Фирма-заказчик заключила с фирмой-исполнителем договор на проведение ремонтных работ. Заказчик - на УСН (15%), исполнитель - на обычном режиме налогообложения. Сумма договора - 60 000 руб. Заказчик перечислил исполнителю аванс в размере 50% (30 000 руб.) Исполнитель нарушил сроки выполнения работ, прописанные в договоре. Заказчик начислил исполнителю пени в сумме 17 000 руб. Исполнитель выставил заказчику счет на оплату оставшейся суммы за минусом начисленных пеней, т.е. на 13 000 руб. Заказчик их перечислил и подписал с исполнителем акт выполненных работ на полную сумму договора - 60 000 руб. Как правильно отобразить в бухгалтерском учете данную ситуацию у заказчика и исполнителя? Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны, чтобы правильно отразить НДС у исполнителя и прибыль от пеней у заказчика?

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ пеней (штрафом, неустойкой) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

Учет у заказчика

Полученная за нарушение договора сумма пеней учитывается в составе прочих доходов в том отчетном периоде, в котором она признана должником (пп. 7, 10.2, 16 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (в ред. от 27.11.06 г.).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по претензиям отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Следует отметить, что согласно п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 26.03.07 г.), зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Поэтому зачесть сумму причитающейся пени в счет погашения задолженности перед исполнителем и отразить соответствующую операцию в бухгалтерском учете можно только после оформления соответствующего документа (соглашения о зачете взаимных требований).
Для целей исчисления единого налога по УСН сумма штрафных санкций, полученная заказчиком, учитывается в составе доходов на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).
Бухгалтер выполняет следующие записи:
Дебет 60, Кредит 51 - 30 000 руб. - перечислен аванс исполнителю;
Дебет 76-2, Кредит 91-1 - 17 000 руб. - начислены пени;
Дебет 20 (26, 44, ...), Кредит 60 - 60 000 руб. - подписан акт выполненных работ с исполнителем;
Дебет 60, Кредит 51 - 13 000 руб. - перечислена оплата исполнителю;
Дебет 60, Кредит 76-2 - 17 000 руб. - причитающаяся заказчику сумма пеней зачтена в счет погашения задолженности перед исполнителем.

Учет у исполнителя

Предъявленная за нарушение условий договора сумма пеней будет являться для исполнителя прочим расходом (п. 10 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (в ред. от 27.11.06 г.) и должна быть отражена в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором она признана исполнителем.
Для целей налогового учета штрафы, которые признаны должником, учитываются в составе внереализационных расходов согласно п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Объектом обложения НДС у исполнителя является только стоимость выполненных работ. Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в данном случае применению не подлежит, поскольку применяется только в отношении полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Бухгалтер выполняет следующие записи:
Дебет 51, Кредит 62 - 30 000 руб. - получен аванс;
Дебет 91-2, Кредит 76 - 17 000 руб. - начислены пени;
Дебет 62, Кредит 90 - 60 000 руб. - подписан акт выполненных работ с заказчиком;
Дебет 51, Кредит 62 - 13 000 руб. - получена оплата от заказчика;
Дебет 76, Кредит 62 - 17 000 руб. - причитающаяся заказчику сумма пеней зачтена в счет погашения его задолженности.

М. Маркина,
налоговый консультант
ООО ЦБО "Баланс Плюс"

30 июля 2009 г.

"Финансовая газета", N 31, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!