Организация 1 сентября 2007 г. приобрела за 5 000 000 руб. дисконтный вексель номиналом 8 000 000 руб. со сроком погашения 1 января 2010 г. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение векселя и его оплату в установленный в векселе срок?

Порядок обращения векселей в Российской Федерации регулируется Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 7.08.37 г. N 104/1341 и действующим на территории Российской Федерации в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".
Выданный вексель принимается к учету в качестве финансовых вложений по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная при получении векселя (пп. 3, 8, 9 положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.).
Согласно пп. 21, 22 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, при этом по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты организации (в составе операционных доходов или расходов).
Таким образом, ежемесячно с даты получения векселя до даты платежа по векселю (853 дня) часть суммы дисконта по нему (исчисленная исходя из общей суммы дисконта по векселю за весь срок его обращения - 3 000 000 руб. (8 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) и количества дней нахождения векселя у организации в истекшем месяце) отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).
В данном случае суммы такого дохода составят: в сентябре - 105 509,70 руб. (3 000 000 руб. : 853 дня х 30 дней), в октябре - 109 026,69 руб. (3 000 000 руб. : 853 дня х 31 день); в ноябре - 105 509,70 руб. (3 000 000 руб. : 853 дня х 30 дней) и т.д.
Для целей налогообложения прибыли дисконт по векселю признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250 НК РФ).
В налоговом учете доходы в виде дисконта по векселю признаются ежемесячно исходя из доходности, установленной в данном случае условиями его выдачи (3 000 000 руб.), и количества дней нахождения векселя у организации в отчетном месяце (п. 1 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, суммы доходов в виде дисконта по векселю, ежемесячно признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете, в рассматриваемой ситуации совпадают.
При получении платежа по векселю в бухгалтерском учете производится списание стоимости векселя (п. 25 ПБУ 19/02), которая определяется в данном случае исходя из его балансовой стоимости (п. 26 ПБУ 19/02).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, субсчет 2, отражается с использованием счета 91.
В целях налогообложения прибыли сумма дохода, полученного при продаже векселя, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК РФ, в данном случае - исходя из цены продажи векселя. При этом в доход от продажи векселя не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Указанные суммы ранее признанного процентного дохода, исключаемые в налоговом учете из состава доходов при погашении векселя, образуют постоянную разницу, приводящую к образованию постоянного налогового актива (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Расходы при продаже векселя определяются исходя из цены его приобретения (п. 2 ст. 280 НК РФ) (5 000 000 руб.).
Разница между стоимостью проданного векселя, включаемой в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете, признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

-------------------------------------------T--------T-----T------T---------------------------------¬
¦          Содержание операции             ¦ Сумма, ¦Дебет¦Кредит¦       Первичный документ        ¦
¦                                          ¦  руб.  ¦     ¦      ¦                                 ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦                                      1 сентября 2007 г.                                          ¦
+------------------------------------------T--------T-----T------T---------------------------------+
¦Перечислены  денежные  средства   продавцу¦5000000 ¦ 76  ¦  51  ¦Выписка банка по расчетному счету¦
¦векселя                                   ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦Принят к учету полученный вексель         ¦5000000 ¦58-2 ¦  76  ¦Акт приемки-передачи векселя     ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦                                      30 сентября 2007 г.                                         ¦
+------------------------------------------T--------T-----T------T---------------------------------+
¦Увеличена балансовая стоимость векселя  на¦105509  ¦58-2 ¦ 91-1 ¦Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦часть суммы дохода в виде дисконта по век-¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
¦селю                                      ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦                                      31 октября 2007 г.                                          ¦
+------------------------------------------T--------T-----T------T---------------------------------+
¦Увеличена балансовая стоимость векселя  на¦109026  ¦58-2 ¦ 91-1 ¦Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦часть суммы дохода в виде дисконта по век-¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
¦селю                                      ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦                                      30 ноября 2007 г.                                           ¦
+------------------------------------------T--------T-----T------T---------------------------------+
¦Увеличена балансовая стоимость векселя  на¦105509  ¦58-2 ¦ 91-1 ¦Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦часть суммы дохода в виде дисконта по век-¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
¦селю                                      ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦Получены денежные средства по векселю     ¦6000000 ¦ 51  ¦  76  ¦Выписка банка по расчетному счету¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦Полученная сумма отражена в составе  дохо-¦6000000 ¦ 76  ¦ 91-1 ¦Акт приемки-передачи векселя     ¦
¦дов                                       ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦Отражен постоянный налоговый актив (105509¦  76810 ¦ 68  ¦  99  ¦Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦руб. + 109026 руб. + 105509 руб.) х 24%)  ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦Списана   стоимость   проданного   векселя¦5320044 ¦91-2 ¦ 58-2 ¦Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦(105509 + 105509 руб. + 109026 руб. +     ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
¦5000000 руб.)                             ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
+------------------------------------------+--------+-----+------+---------------------------------+
¦Отражено постоянное налоговое обязательст-¦  76810 ¦ 99  ¦  68  ¦Бухгалтерская справка-расчет     ¦
¦во (5320044 руб. - 5000000 руб.) х 24%)   ¦        ¦     ¦      ¦                                 ¦
L------------------------------------------+--------+-----+------+----------------------------------

Е. Гладина,
аудитор

31 января 2008 г.

"Финансовая газета", N 5, январь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет операций с ценными бумагами
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!