По соглашению с банком денежные средства, размещены на депозитный вклад, с уплатой банком процентов в день возврата суммы вклада.
Учитывая, что процентная ставка изменяется в зависимости от фактического срока размещения, просим дать консультацию о возможности отражения в бухгалтерском учете суммы процентов на день возврата вклада.

В соответствии с п. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. При этом пунктом 1 ст. 836 ГК РФ установлено что, письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Пунктом 1 статьи 838 установлено, что банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. Согласно п.п. 1, 2 ст. 839 ГК РФ проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списанию со счета вкладчика по иным основаниям. Порядок выплаты процентов устанавливается условиями договора банковского вклада.
Пунктами 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" установлено что, депозитные вклады в кредитных организациях, по которым предусмотрена выплата процентов, учитываются в составе финансовых вложений.
Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке признаются в бухгалтерском учете прочими доходами.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В отношении порядка признания процентов по депозиту на конец каждого отчетного периода, из вышеперечисленных условий под сомнение может быть поставлено условие о том, что сумма выручки должна быть определена.
Поскольку договор банковского вклада предполагает изменение процентной ставки в случае досрочного расторжения данного договора, то можно заключить, что на отчетную дату организация (вкладчик) не знает какой в конечном итоге будет процентная ставка, и, следовательно, какова будет сумма дохода по вкладу.
Однако, по нашему мнению, здесь следует исходить не из возможного изменения процентной ставки, а из тех условий, которые действуют на отчетную дату. В частности, в договоре банковского вклада установлена конкретная процентная ставка (7,75% годовых), при этом на отчетную дату данный договор не прекращен, поэтому отсутствуют основания считать, что на эту дату доход может быть определен по иной процентной ставке.
Таким образом, считаем, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, следует начислять за каждый истекший отчетный период (на отчетную дату) в соответствии с условиями договора. Аналогичный вывод, по нашему мнению, содержится в пункте 16 ПБУ 9/99.
Исходя из вышеизложенного, начислять проценты в бухгалтерском учете следует по основной ставке, предусмотренной пунктом 6 Приложения N 2 Соглашения об общих условиях привлечения денежных средств во вклад (депозит). В случае возврата вклада ранее срока размещения начисленные проценты подлежат корректировке в соответствие с условиями договора.

Вывод
В бухгалтерском учете проценты по депозитному вкладу начисляются за каждый отчетный период по основной процентной ставке, предусмотренной пунктом 6 Приложения N 2 Соглашения об общих условиях привлечения денежных средств во вклад (депозит).
В случае возврата вклада ранее срока размещения начисленные проценты подлежат корректировке в соответствии с иными условиями договора, изложенными в пункте 8 данного Приложения.

15 октября 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет операций с ценными бумагами
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!