По состоянию на 31.12.2008 г. в бухгалтерском учете Компании возникли расхождения балансовой стоимости и фактическим наличием векселей, в связи с тем, что в декабре 2008 г. был оплачен (погашен), но не передан эмитенту вексель. Стоимость векселя на сумму поступившей оплаты была списана со счета 58, в выписке депозитария данный вексель числится на остатке на 31.12.2008 г.
Прошу вас дать разъяснения о порядке отражения данного векселя в инвентаризационной описи (ИНВ-16) по состоянию на 31.12.2008 г.
Составителем запроса уточнено о возможности отражения в инвентаризационной описи количества и номинальной стоимости данного векселя без отражения его фактической стоимости, как по данным бухгалтерского учета, так и данным фактического наличия.

В соответствии с п. 3.9. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(1) (далее Методические указания) при инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций (п. 3.13 Методических указаний).
Таким образом, фактическое наличие ценных бумаг определяется по выписке депозитария.
Но как выше указывалось, при инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги.
Для ответа на поставленный вопрос вначале определимся, имеются ли у Общества фактические затраты в вексель, то есть существует ли в бухгалтерском учете финансовые вложения в случае погашения векселя.
В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"*(2) для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
В отношении векселей третьих лиц, учитываемых как финансовые вложения, отметим следующее, что на момент поступления денежных средств в счет оплаты по векселю прекращается обязательство, оформленное данным векселем. С этого момента в отношении векселя третьих лиц не выполняются условия, предусмотренные в пункте 2 ПБУ 19/02. А именно, полностью оплаченный вексель нельзя считать документом, подтверждающим существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Кроме того, после погашения векселя у организации - векселедержателя не возникает финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.). И наконец, такой вексель не способен приносить доход в будущем.
Поэтому, согласно пункту 25 ПБУ 19/02 на дату единовременного прекращения действия условий, приведенных в пункте 2 данного ПБУ, признается выбытие финансовых вложений. Также в данном пункте указано, что выбытие финансовых вложений имеет место в случае их погашения.
Таким образом, при погашении векселя в бухгалтерском учете происходит выбытия финансовых вложений и у Общества отсутствуют фактические затраты в данный вексель. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов погашение ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения", то есть по счету 58 отсутствует остаток по погашенному векселю.
Следовательно, в инвентаризационной описи (по форме ИНВ-16) в графе "Числится по данным бухгалтерского учета", по нашему мнению, надо поставить прочерки.
Также аргументом в пользу сделанного вывода может быть пункт 3.13 Методических указаний, в котором указано, что инвентаризация ценных бумаг заключается в сверке остатков сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета с данными выписок, а как выше указывалось, на счетах бухгалтерского учета не числятся финансовые вложения.
Однако, как выше указывалось, фактическое наличие ценных бумаг определяется по выписке депозитария.
Как следует из запроса, в выписке депозитария данный вексель числится на остатке на 31.12.2008 г. в связи с тем, что он не был передан эмитенту, но для Общества он уже не является финансовым вложением, поэтому, по нашему мнению, в инвентаризационной ведомости (по форме ИНВ-16) в графе "Фактическое наличие" можно поставит прочерки. А по строке "Объяснение причин излишков или недостач" указать причину, по которой в выписке депозитария числится данный вексель за Обществом.
Также, по нашему мнению, в инвентаризационной ведомости (по форме ИНВ-16) в графе "Фактическое наличие" можно отразить данные, указанные в выписке депозитария, так как из формального прочтения п. 3.13 Методических указаний следует, что сверяются остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, с данными выписок депозитарий, то есть можно сделать вывод, что данные выписок - это фактическое наличие финансовых вложений. При этом по строке "Объяснение причин излишков или недостач" также надо указать причину, по которой в выписке депозитария числится данный вексель за Обществом.
Иной вариант отражения в инвентаризационной описи результатов инвентаризации финансовых вложений, представляется недостаточно корректным, поскольку в бухгалтерском учете у Общества отсутствуют финансовые вложения при погашении векселя.

Вывод:
При погашении векселя в бухгалтерском учете происходит выбытие финансовых вложений, следовательно, в инвентаризационной описи в графе "Числится по данным бухгалтерского учета", по нашему мнению, надо поставить прочерки.
В инвентаризационной ведомости в графе "Фактическое наличие" возможно два варианта отражения информации:
- поставить прочерки;
- указать данные из выписки депозитария.
При этом при обоих вариантах по строке "Объяснение причин излишков или недостач" указать причину, по которой в выписке депозитария числится данный вексель за Обществом.

15 марта 2009 г.

ООО "Аудит-новые технологии", март 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждены Приказом РФ от 13.06.1995 N 49.
*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет операций с ценными бумагами
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!