Организация осуществляет расчеты с покупателем в рублях по курсу на дату оплаты или отгрузки, первичные документы оформляются в рублях, по договору стоимость указана в долларах США. Отгрузка производится в рублях по курсу на дату отгрузки, а покупатель платит в течение 30 дней по курсу Банка России в рублях на дату оплаты. Организация находится на общем режиме налогообложения, ПБУ 18/02 не применяет. Как отразить образующиеся разницы в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Таким образом, стороны в договоре могут выразить обязательство в условных денежных единицах, а также установить курс для его оплаты в рублях.
Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет операций с активами, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, ведется в том числе на основании ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". После вступления с 1 января 2007 г. в силу ПБУ 3/2006 с 1 января 2007 г. при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с иностранной валютой, исключается понятие суммовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, разница в рублевой оценке выручки на дату отгрузки товаров (продукции) покупателю и ее оценкой на дату исполнения обязательства покупателем, образующаяся в бухгалтерском учете организации, признается курсовой. В силу п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница в рассматриваемом случае подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Рассмотрим соответствующие бухгалтерские записи на примере (даты и курсы - условные, бухгалтерские записи приводятся только в части учета расчетов с покупателем).
1 апреля 2009 г.:
Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - 1180 руб. - отгружены товары на сумму 118 евро по курсу на дату отгрузки 10 руб. за евро.
1 мая 2009 г.:
Дебет 51, Кредит 62 - 2360 руб. - поступила оплата от покупателя по курсу 20 руб. за евро;
Дебет 62, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 1180 руб. - отражена курсовая разница [118 евро х (20 - 10)].
В целях исчисления налога на прибыль различают как курсовые, так и суммовые разницы. Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Так, под суммовой разницей понимается разница, образующаяся у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Следовательно, в рассматриваемой ситуации образуются суммовые разницы. Учитывается такая разница или в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), или в составе внереализационных расходов (п.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В нашем примере в целях исчисления налога на прибыль образуется суммовая разница в размере 1180 руб., подлежащая учету в составе внереализационных доходов.

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга "Гарант"

1 ноября 2009 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!