544. Во II квартале на расчетный счет нашего предприятия поступили денежные средства по договору, согласно которому мы должны поставить покупателю оборудование.
В этом же квартале мы оплатили поставщику (Венгрия) стоимость указанного оборудования, поставка которого будет осуществлена в III квартале. При растаможивании груза наше предприятие должно будет уплатить НДС на таможне.
Как следует учесть этот НДС? Будет ли он возмещен из бюджета?

В рассматриваемой ситуации порядок исчисления и уплаты НДС зависит от отношений, определенных договором между Вашим предприятием, поставщиком и покупателем оборудования.
Поскольку в поставленном вопросе данные отношения не определены, рассмотрим следующие возможные варианты.
Вариант 1. Вашим предприятием заключено два договора купли-продажи с поставщиком (предприятие А) и конечным покупателем оборудования (предприятием Б). При заключении таких сделок Ваше предприятие выступает в качестве покупателя по отношению к предприятию А и продавца - по отношению к предприятию Б. В рассматриваемом варианте исчисление НДС будет производиться следующим образом.
При получении денежных средств в счет будущей поставки товара вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, на основании п. 51 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" подлежит обложению НДС по установленной расчетной ставке. В последующем при осуществлении поставки товара покупателю на сумму ранее начисленного НДС в бухгалтерском учете производится обратная запись, а затем отражаются все операции по реализации этого товара в установленном порядке.
В свою очередь при получении товара от иностранного предприятия Ваше предприятие, выступающее декларантом закупаемого товара, должно заплатить НДС при таможенном оформлении поступающего товара в порядке, изложенном в инструкции ГТК РФ N 01-20/741 и Госналогслужбы РФ N 16 от 30.01.93 "О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации...". Затем сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой НДС, уплаченной на таможне. При этом сумма НДС, уплаченная на таможне, принимается к возмещению (зачету) по мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранному поставщику (основание: письмо ГНИ по г. Москве от 04.10.96 N 11-13/21971).
В бухгалтерском учете операция может быть отражена следующим образом (пример дан без учета курсовых разниц):
1. Д-т счета 51 - К-т счета 64 - получены денежные средства от покупателя в счет предстоящей поставки товара;
2. Д-т счета 64 - К-т счета 68 - начислен НДС на сумму предоплаты (п. 51 Инструкции Госналогслужбы N 39);
3. Д-т счета 60 (61) - К-т счета 52 - перечислена предоплата иностранному поставщику;
4. Д-т счета 4131 - К-т счета 60 - акцептован счет иностранного поставщика;
5. Д-т счета 4133 - К-т счета 4131 - импортный товар поступил на таможенную территорию;
6. Д-т счета 437 (436) - К-т счета 51 (52) - уплата таможенных платежей;
7. Д-т счета 19 - К-т счета 68 - начислен таможенный НДС;
8. Д-т счета 68 - К-т счета 51 - уплачен таможенный НДС;
9. Д-т счета 4134 - К-т счета 4133 - товары в пути на территории РФ;
10. Д-т счета 4641 - К-т счета 4134, - формирование себестоимости К-т счета 437 (436) импортного товара;
11. Д-т счета 41 - К-т счета 4641 - оприходован товар на предприятии;
12. Д-т счета 68 - К-т счета 19 - произведен зачет НДС, уплаченного на таможне;
13. Д-т счета 64 - К-т счета 46 - отражена реализация товара предприятию Б;
14. Д-т счета 68 - К-т счета 64 - произведена запись, обратная проводке 2 (п. 51 Инструкции N 39);
15. Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС с реализации;
16. Д-т счета 46 - К-т счета 41 - списана цена приобретения;
17. Д-т счета 46 (80) - К-т счета 80 (46) - отражен финансовый результат.
Вариант 2. Ваше предприятие выступает посредником в договоре комиссии, по которому закупает товар у иностранного поставщика за счет средств покупателя.
В таком случае если договором не установлено иного, сделка будет регулироваться ст. 990 ГК РФ, согласно которой хозяйственная операция осуществляется за счет комитента, а комиссионеру выплачивается лишь сумма вознаграждения за совершенную сделку. Исходя из этого оплаченные комиссионером накладные расходы, а также суммы таможенных платежей и НДС таможенному органу подлежат возмещению за счет средств предприятия-импортера (предприятия Б).
В бухгалтерском учете операция будет отражена следующим образом:
1) Д-т счета 51 - К-т счета 7612 - получены денежные средства от комитента, подлежащие перечислению иностранному поставщику;
2) Д-т счета 51 - К-т счета 64 - отражена сумма предоплаты по причитающемуся комиссионному вознаграждению;
3) Д-т счета 64 - К-т счета 68 - начислен НДС на предоплату в счет вознаграждения (п. 51 Инструкции N 39, п. 3 ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость");
4) Д-т счета 60 - К-т счета 52 - перечислена предоплата иностранному поставщику;
5) Д-т счета 4641 - К-т счета 60 - акцептован счет иностранного поставщика;
6) Д-т счета 002 - принят товар, поступивший от иностранного поставщика;
7) Д-т счета 437 (6) - К-т счета 51 (52) - уплата таможенных платежей;
8) Д-т счета 7612 - К-т счета 68 - начислен НДС таможенному органу;
9) Д-т счета 68 - К-т счета 51 - уплачен НДС;
10) Д-т счета 4641 - К-т счета 437 (436) - формирование себестоимости товара;
11) Д-т счета 7612 - К-т счета 4641 - расчеты с комитентом;
12) К-т счета 002 - товар передан комитенту;
13) Д-т счета 64 - К-т счета 46 - отражена сумма комиссии;
14) Д-т счета 68 - К-т счета 64 - запись, обратная проводке 3 (п. 51 Инструкции N 39);
15) Д-т счета 46 - К-т счета 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения как с оказанных услуг (п. 19 Инструкции N 39).

М. Бойкова
Выпуск 17, сентябрь 1997 г.



Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет внешнеэкономических операций
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!