Российская организация реализовала товары за пределы территорий стран СНГ. Документы, подтверждающие факт экспорта, на конец отчетного периода собраны не полностью. Каким образом следует отражать указанные операции в налоговой декларации по НДС и в бухгалтерском учете?

В соответствии с п.35 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39) до представления документов, подтверждающих законность применения льготы по налогообложению экспортируемых товаров (работ, услуг), налогоплательщики не отражают в своих налоговых декларациях указанные операции. Таким образом, в налоговые расчеты по НДС не вносятся суммы экспортных поставок, по которым отсутствуют подтверждающие документы. По истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и не подтверждении реального экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги в соответствии с абзацами 4 и 5 п.35 Инструкции N 39 не должны рассматриваться в режиме льготирования, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях. Но решением Верховного суда Российской Федерации от 14.07.99 N ГКПИ 99-428 признаны незаконными (недействующими) абзацы 4 и 5 п.35 Инструкции N 39. Поэтому в случае непредставления налогоплательщиком по истечении 180 дней в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт, налог на добавленную стоимость на обороты по реализации экспортной продукции не начисляется.
В бухгалтерском учете экспортные операции отражаются следующим образом:
Дебет счета 45 Кредит счета 40 (41) - отгружена готовая продукция (товар) со склада по производственной себестоимости;
Дебет счета 43 Кредит счета 76 - начислены расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию экспортируемой продукции (товара) до пункта поставки;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 (52) - оплачены расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию экспортируемой продукции (товара) до пункта поставки;
Дебет счета 62 Кредит счета 46 - выписан счет за продукцию (товар) иностранному покупателю;
Дебет счета 46 Кредит счета 45 - списана стоимость реализованной экспортной продукции (товара) по производственной себестоимости;
Дебет счета 46 Кредит счета 43 - отнесены на себестоимость реализованной продукции (товара) коммерческие расходы;
Дебет счета 52/1 Кредит счета 62 - поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет организации;
Дебет счета 62 Кредит счета 80 - отражена положительная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и курсом ЦБ РФ на дату отгрузки товара покупателю;
Дебет счета 52/2 Кредит счета 52/1 - по поручению клиента уполномоченный банк зачисляет экспортную выручку (кроме части, подлежащей обязательной продаже) на текущий валютный счет экспортера;
Дебет счета 46 (80) Кредит счета 80 (46) - отражен финансовый результат.
Согласно п.21 Инструкции N 39 при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров, он имеет право на возмещение (зачет) из бюджета налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции. Перечень таких документов предусмотрен в п.22 вышеуказанной инструкции. Таким образом, при документальном подтверждении факта экспорта суммы НДС, уплаченные по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, принимаются к возмещению (зачету):
Дебет счета 68 Кредит счета 19 .

Д.В. Прокофьев,
инспектор налоговой службы I ранга

1 декабря 2000 г.



Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет внешнеэкономических операций
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!