Российское предприятие реализует на экспорт продукцию собственного производства.
Как отразить подобные операции для целей бухгалтерского учета и налогообложения?

Прежде всего, необходимо четко установить, что выручка организации при продаже ее товаров на экспорт определяется по моменту перехода на реализуемые товары права собственности на них (приложение к ПБУ 3/2000).
Таким образом, во внешнеторговом контракте на экспорт товаров необходимо в обязательном порядке предусматривать момент перехода права собственности на экспортируемые товары (продукцию).
Следует также напомнить, что экспорт товаров облагается НДС по ставке "0 процентов". Для подтверждения обоснованности такой ставки и налоговых вычетов, связанных с приобретением товаров и иными услугами по реализации, в налоговые органы представляются документы, определенные пунктом 1 статьи 165 части второй НК РФ.
Российская организация заключила контракт на поставку товаров с зарубежной компанией на сумму 40 000 евро. По условиям контракта переход права собственности на эти товары происходит при их передаче организации - перевозчику. Транспортные расходы до места назначения несет российская сторона. При этом перевозку груза осуществляет российская судоходная компания.
Учет товаров в организации осуществляется по покупным ценам. Фактическая себестоимость реализованных товаров составила 900 000 рублей.
По расчету таможенных органов экспортные пошлины составили 30 000 рублей.
Стоимость перевозки товаров до места назначения составила 60 000 рублей (НДС не облагается).
В учете российской организации данные операции будут отражены следующими проводками:
дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Экспортные пошлины" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами" - 30 000 руб. - отражены в учете начисленные экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов);
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 1 200 000 руб. (40 000 евро. х 30,0) - реализован (отгружен) товар покупателю. Рублевый эквивалент рассчитан по курсу Центробанка РФ на дату перехода права собственности (дату признания дохода);
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 41 "Товары" - 900 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
дебет счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" кредит счета 51 "Расчетные счета" - 30 000 руб. - перечислены экспортные пошлины таможенным органам;
дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 60 000 руб. - отражены в учете услуги по доставке товаров покупателю в соответствии с условиями договора (в качестве коммерческих расходов (расходов на продажу));
дебет счета 60 кредит счета 51 - 60 000 руб. - произведена оплата транспортных услуг.
Все поступления в иностранной валюте в пользу российских организаций подлежат обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках РФ. Для этого организации на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открывают:
транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;
текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный счет" кредит счета 62 - 1 208 000 руб. (40 000 евро х 30.2) - получена оплата за реализованные на экспорт товары по курсу на дату зачисления средств на транзитный счет в банке (по выписке банка);
дебет счета 62 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - 8 000 руб. (1 208 000 руб. - 1 200 000 руб.) - курсовая разница по расчетам за экспортные товары.
Необходимо иметь в виду, что 50 процентов экспортной выручки в иностранной валюте должно быть обязательно продано для пополнения валютного запаса России. Порядок такой продажи определен Инструкцией Центробанка РФ от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", утвержденной приказом Центробанка РФ от 29 июня 1992 г. N 02-104 А.
Обязательная продажа валюты производится по поручению организаций, в пользу которых поступила экспортная валютная выручка, с их транзитных валютных счетов. После обязательной продажи валютных средств с транзитных валютных счетов оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению этих организаций на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели в соответствии с действующим валютным законодательством. В том числе, из числа оставшихся после обязательной продажи валютных средств торговая организация может для своих нужд часть из них продать за рубли.
Предположим, что в нашем примере, организация - экспортер подала поручение на обязательную продажу 50 процентов валютной выручки - 20 000 евро (40 000 евро х 50%), а на следующий день уполномоченный банк представил ему следующий отчет:
о продаже валютных средств по биржевому курсу 30,15 на сумму 603 000 руб. (20 000 евро х 30,15);
о снятии с его транзитного счета 20 000 евро для обязательной продажи (рублевый эквивалент которых по курсу Центробанка РФ на дату операции (снятия средств со счета) составляет 604 000 руб. (20 000 евро х 30.2);
о переводе остатка валютной выручки на текущий валютный счет в размере 20 000 евро (рублевый эквивалент которых по курсу Центробанка РФ на дату операции составляет 604 0000 руб. (20 000 евро х 30.2);
о снятии с текущего счета платы за услуги по продаже иностранной валюты в размере 50 евро (рублевый эквивалент которых по курсу Центробанка РФ на дату снятия средств составляет 1 510 руб. (50 евро х 30.2).
дебет счета 57 "Переводы в пути" кредит счета 52, субсчет "Транзитный счет" - 604 000 руб. - сняты валютные денежные средства для обязательной продажи (в учете отражен рублевый эквивалент 20 000 евро);
дебет счета 52, субсчет "Транзитный счет" кредит счета 52, субсчет "Текущий валютный счет" - 604 000 руб. - остаток валютной выручки перечислен с транзитного на текущий валютный счет (в учете отражен рублевый эквивалент операции);
дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 52, субсчет "Текущий валютный счет" - 1 510 руб. - отражена в учете стоимость услуг банка по продаже валюты;
дебет счета 51 кредит счета 57 - 603 000 руб. - зачислены на расчетный счет рублевые средства от обязательной продажи иностранной валюты;
дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 57 - 1 000 руб. (604 000 руб. - 603 000 руб.) - списана разница в курсах валютной биржи и Центробанка РФ при продаже валюты.

Консалтинговое агентство "Советник"

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет внешнеэкономических операций
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!