Организация заключила внешнеторговый бартерный договор с зарубежной компанией. Согласно данному договору российская сторона поставляет на экспорт свою продукцию в обмен на импортные товары.
Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете и для целей налогообложения экспортные и импортные таможенные пошлины?

В данной ситуации речь идет о внешнеторговой бартерной операции, в которой российский поставщик-экспортер одновременно является и покупателем импортных товаров. Следовательно, у него появляется обязанность уплачивать по такого рода сделкам как экспортные, так и импортные (ввозные) таможенные пошлины. Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Экспортные таможенные пошлины

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 части первой НК РФ таможенные пошлины относятся к федеральной части системы налогов и сборов России.
Следует отметить, что в настоящее время порядок отражения в учете экспортных таможенных пошлин нигде не урегулирован. Однако, принимая во внимание, что экспортные пошлины по своей сути относятся к косвенным налогам и сборам, предлагаются следующие проводки по отражению их в бухгалтерском учете при внешнеторговых бартерных операциях:
дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Экспортные таможенные пошлины" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами"* - начислены экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов)
дебет счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены экспортные таможенные пошлины.

Импортные таможенные пошлины

Согласно пункту 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов (к которым относятся и товары), полученных при товарообменных сделках, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. При этом делается ссылка, что такого рода расходы перечислены в пункте 6 ПБУ 5/01. Импортные (ввозные) таможенные пошлины как раз и относятся к подобным затратам. Без окончательного растаможивания товаров, включая и уплату ввозных пошлин, нельзя их продавать (или иным способом использовать) на территории России, а следовательно, они не пригодны для финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому импортные пошлины включаются в фактическую себестоимость товаров, полученных при внешнеторговых бартерных сделках.
Для целей бухгалтерского учета они могут отражаться двумя способами:
или включаться непосредственно в фактическую себестоимость полученной партии товаров (то есть, относиться на счета учета материально-производственных запасов - 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.);
или относиться на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в качестве расходов, связанных с приобретением (получением) товаров.
Вариант подобного учета выбирает сама организация, в обязательном порядке фиксируя его в своей учетной политике.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
дебет счетов 10, 41 и др. кредит счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" - сумма ввозных таможенных пошлин включена в фактическую себестоимость полученной партии товара
или
дебет счета 15 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" - сумма ввозных таможенных пошлин отнесена на счет 15 в качестве расходов, связанных с приобретением (в нашем случае - получением по бартеру) товаров (МПЗ);
дебет счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" кредит счета 51 - перечисление ввозных таможенных пошлин таможенному органу.
Следует обратить внимание, что аналогичным образом (путем включения в стоимость товаров) ввозные таможенные пошлины учитываются и в целях налогообложения (пункт 2 статьи 254 части второй НК РФ).

Консалтинговое агентство "Советник"

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет внешнеэкономических операций
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!