Согласно заключенному внешнеторговому контракту российскому предприятию будут поставлены импортные товары (сырье и материалы), которые в дальнейшем будут использованы для производства готовой продукции, не облагаемой НДС.
Как в этом случае учитывать НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе этих товаров?

В данной ситуации необходимо обратить внимание на положения подпункта 1 пункта 2 статьи 171 части второй НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с действующим налоговым законодательством, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 170 части второй НК РФ.
В свою очередь подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ определено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Таким образом, так называемый "входящий" НДС (в нашем случае уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ) изначально не может являться налоговым вычетом и приниматься к зачету организацией в силу положений указанной выше статьи 171 части второй НК РФ.
Следовательно, и представляемый в налоговые органы пакет документов (указанный в статье 165 части второй НК РФ) будут в рассматриваемой ситуации служить только для обоснования налоговой ставки 0 процентов.
Уплаченный же таможенным органам НДС подлежит включению в стоимость товаров, используемых для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. Причем, данное положение действует как в целях налогообложения (в соответствии со статьей 170 части второй НК РФ), так и для бухгалтерского учета (пункт 6 ПБУ 5/01, пункт 8 ПБУ 6/01, пункт 6 ПБУ 14/2000).
В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие проводки:
дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары" и др. кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами, либо 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС, начисленный по ввозимым импортным товарам, включен в себестоимость этих товаров (работ, услуг);
дебет счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами, либо счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен НДС по ввозимым товарам.
Если учетной политикой организации утвержден метод формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" то проводки будут выглядеть следующим образом:
дебет счета 15 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами, либо счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС, начисленный по ввозимым товарам, отнесен на счет 15 в качестве расходов на приобретение этих товаров;
дебет счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами, либо счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 51 - перечислен НДС по ввозимым товарам.

Консалтинговое агентство "Советник"

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет внешнеэкономических операций
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!