Товар транспортируется по иностранной и российской территориям. При таможенном оформлении к стоимости товара добавлены транспортные расходы. Вся таможенная стоимость товара обложена НДС при ввозе на территорию Российской Федерации. Выставляя счета-фактуры, транспортная организация начислила НДС на обе части перевозки.
Как правильно обществу оприходовать товар в этом случае (какие нужно сделать бухгалтерские проводки) и можно ли предъявить к вычету НДС по товару и транспортным услугам?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в числе объектов обложения НДС признается и реализация товаров (работ, услуг). При этом территория Российской Федерации в случаях, предусмотренных ст. 148 НК РФ, признается местом реализации услуг.
Услуги по перевозке грузов считаются оказанными на территории Российской Федерации только в случае их фактической транспортировки в пределах Российской Федерации (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). При транспортировке грузов по территории иностранного государства Российская Федерация не может быть признана местом оказания услуг.
В связи с этим у транспортной организации, оказывающей услуги по перевозке грузов на территории иностранного государства, не возникает объекта обложения российским НДС.
Транспортная организация рассчитывает стоимость услуг по перевозке грузов по иностранной и российской территориям раздельно.
Поскольку перевозка грузов по иностранной территории не создала для транспортной организации объекта обложения НДС, в соответствии со ст. 168 НК РФ она не должна была дополнительно к цене своих услуг предъявлять к оплате сумму налога.
В то же время в счетах-фактурах перевозчика НДС выделен и общество фактически его уплатило вместе с ценой услуг по транспортировке.
Одним из условий вычета НДС, уплаченного продавцам товаров (работ, услуг), согласно п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение этих товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Однако установить, было ли соблюдено это условие (т.е. приобрел налогоплательщик товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации или за ее пределами), невозможно, так как НК РФ не дает дефиниции термина "приобретение" и не устанавливает критерии понятия "место приобретения товаров (работ, услуг)".
В то же время остальные условия принятия к вычету НДС, уплаченного перевозчику (ст. 171 и 172 НК РФ), обществом были соблюдены.
Независимо от того, что понимать под приобретением товаров (работ, услуг) и были транспортные услуги приобретены на территории Российской Федерации или нет, предъявленный обществу транспортной организацией НДС подлежит перечислению в федеральный бюджет, так как НК РФ предусмотрена обязанность продавца уплатить в бюджет НДС, выделенный им в счете-фактуре, при осуществлении операций, в том числе необлагаемых (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Поскольку сумму НДС, выделенную в счетах-фактурах по операциям реализации, освобожденным от налогообложения, НК РФ оценивает в качестве налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик, которому она была предъявлена, на основании ст. 171 НК РФ вправе принять ее к вычету.
В противном случае не будет обеспечена не только взаимосвязь между обязанностью продавцов перечислять в бюджет все предъявленные покупателям суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ) и правом последних принять эти суммы к вычету (ст. 171 НК РФ), но и механизм взимания НДС как косвенного налога (т.е. сумма вычетов не будет соответствовать сумме налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) и подлежащего внесению ими в бюджет).
По нашему мнению, общество вправе принять к вычету сумму налога, предъявленную ему перевозчиком за услуги по транспортировке груза за пределами территории Российской Федерации, хотя при этом нельзя полностью исключить риски, связанные с отсутствием в законодательстве определения понятия "место приобретения товаров (работ, услуг)".
В рассматриваемой ситуации НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации рассчитывается с таможенной стоимости этих товаров, в которую включен НДС, предъявленный транспортной организацией. Между тем согласно п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (п. 1 ст. 19 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-I "О таможенном тарифе").
В указанную цену сделки включаются расходы по транспортировке товара до места его ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, если эти расходы ранее не были в нее включены (подп. "а" п. 1 ст. 19 Закона о таможенном тарифе).
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ НДС предъявляется к уплате дополнительно к цене услуги по транспортировке, следовательно, в расходы по транспортировке товара он не входит.
При определении налоговой базы по операциям ввоза на территорию Российской Федерации НДС, предъявленный перевозчиком, не подлежит включению в таможенную стоимость ввозимых товаров.
На основании изложенного принятие к бухгалтерскому учету импортного товара в соответствии с учетной политикой*(1) общества может быть отражено следующими бухгалтерскими записями.

-------T-------------------------T-------------------------------T------------------------------------¬
¦ N п/п¦  Корреспонденция счетов ¦Правила  пересчета  из  у.е.  в¦           Комментарий              ¦
¦      +-----------T-------------+рубли                          ¦                                    ¦
¦      ¦   дебет   ¦   кредит    ¦                               ¦                                    ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------¦
¦ 1    ¦    15     ¦     60      ¦На  дату перехода права  собст-¦На сумму, предусмотренную  договором¦
¦      ¦           ¦             ¦венности                       ¦с иностранным поставщиком           ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 2    ¦    15     ¦     76      ¦                               ¦На сумму таможенных  пошлин,  начис-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦ленных  на таможенную  стоимость  (в¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦таможенную стоимость не должен вклю-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦чаться НДС, предъявленный транспорт-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦ной организацией за  транспортировку¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦по иностранной территории)          ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 3*   ¦    15     ¦     60      ¦На  дату  поступления товара на¦На  стоимость   транспортировки   по¦
¦      ¦           ¦             ¦таможню                        ¦иностранной территории (без НДС)    ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 4    ¦    19     ¦     60      ¦На  дату  поступления товара на¦На сумму НДС,  предъявленную  транс-¦
¦      ¦           ¦             ¦таможню                        ¦портной организацией,  соответствую-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦щей стоимости   транспортировки   по¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦иностранной территории              ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 5    ¦    44     ¦     60      ¦На  дату   оказания  услуги  по¦На стоимость транспортировки по тер-¦
¦      ¦           ¦             ¦транспортировке до пункта  наз-¦ритории  Российской  Федерации  (без¦
¦      ¦           ¦             ¦начения                        ¦НДС)                                ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 6    ¦    19     ¦     60      ¦На  дату   оказания  услуги  по¦На сумму НДС,  предъявленную  транс-¦
¦      ¦           ¦             ¦транспортировке до пункта  наз-¦портной организацией,  соответствую-¦
¦      ¦           ¦             ¦начения                        ¦щей   стоимости  транспортировки  по¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦территории Российской Федерации     ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 7    ¦    19     ¦     76      ¦                               ¦На сумму НДС соответствующую   тамо-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦женной стоимости                    ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 8    ¦    41     ¦     15      ¦                               ¦На сумму стоимости товара, сформиро-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦ванную на счете 15                  ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 9    ¦    68     ¦     19      ¦                               ¦На сумму НДС, предъявленную таможен-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦ному органу                         ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 10   ¦    60     ¦     51      ¦По курсу, предусмотренному  до-¦На стоимость транспортных услуг     ¦
¦      ¦           ¦             ¦говором транспортных услуг     ¦                                    ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 11   ¦    68     ¦     19      ¦                               ¦На  сумму  НДС, предъявленную транс-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦портной организации                 ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 12   ¦    44     ¦     60      ¦                               ¦Методом красного сторно на сумму от-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦рицательных суммовых разниц, возник-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦ших по расчетам с транспортной орга-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦низацией                            ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 13   ¦    44     ¦     60      ¦                               ¦На сумму положительных разниц,  воз-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦никших   по  расчетам с транспортной¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦организацией                        ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 14   ¦    19     ¦     60      ¦                               ¦На сумму отрицательных суммовых раз-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦ниц,  возникших по расчетам с транс-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦портной организацией в части НДС    ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦ 15   ¦    19     ¦     60      ¦                               ¦Методом красного сторно на сумму по-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦ложительных суммовых разниц, возник-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦ших по расчетам с транспортной орга-¦
¦      ¦           ¦             ¦                               ¦низацией в части НДС                ¦
+------+-----------+-------------+-------------------------------+------------------------------------+
¦    * По операциям 3-6 указанный курс  должен  применяться  транспортной организацией только в случае¦
¦последующей  оплаты. При  авансовых  платежах  следует использовать  курс   у.е.,  аналогичный  курсу¦
¦контрагента, для того чтобы не возникало спорных ситуаций при выверке расчетов.                      ¦
L------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ю.А. Воробьев,
Т.А. Матвеичева,
Н.К. Фрейтак,
А.В. Пискунов,
эксперты компании "ФБК"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно учетной политике импортные товары принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей:
сумму, уплаченную поставщику согласно договору;
расходы по транспортировке до границы Российской Федерации;
таможенные платежи и сборы (за исключением НДС).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет внешнеэкономических операций
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!