Организация проводит внешнеэкономическую сделку с Киргизией на условиях CPT (указанные расходы покупатель не возмещает поставщику). Для того, чтобы задекларировать и отправить товар, проведены следующие мероприятия:
Услуги банка (консультации, оформление паспорт сделки и др.) в сумме 59 000 руб., в т.ч. НДС 9 000 руб.
проведена обеззараживающая обработка тары и автоперевозка контейнера с грузом до станции отправления в сумме 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб.
транспортно-экспедиционное обслуживание отправленного груза, отправленного на экспорт (оформление документов за грузоотправителя, погрузочно-разгрузочные работы, перевозка грузов по странам СНГ, пользование контейнером инвентарного парка) в сумме 826 000 руб., в т.ч. НДС 126 000 руб.
Выручка от реализации составляет 1 200000 руб. Учетная стоимость товара 500000 руб. Экспорт подтвержден в течение 180 дней.
Как провести данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Когда можно возместить НДС с указанных расходов?

Гражданско-правовые отношения.
Условие CPT означает, что продавец осуществляет передачу товара названному им перевозчику, а также оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения. Это говорит о том, что покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара.
Согласно термину CPT на продавца возлагается выполнение таможенных формальностей, необходимых при вывозе товара (Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс").

Налог на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги банков учитываться как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли расходы по транспортировке и экспедиции отражаются в составе материальных расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, а услуги по обработке тары в составе внереализационных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы представляются в срок не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Что касается второго вопроса, то согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
В соответствии п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, организация принимает к вычету суммы НДС, предъявленные российскими поставщиками, в том месяце, когда будет собран полный комплект документов, подтверждающий факт экспорта.
Обратите внимание, что услуги по перевозке и экспедированию вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), облагаются НДС по ставке 0% (п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).
По полученному от перевозчика экспортного товара счету-фактуре с выделенной ставкой НДС 18% экспортер не сможет принять НДС к вычету. Это связано с тем, что в нем неправильно указана ставка НДС. А поскольку она является обязательным реквизитом счета-фактуры, то эта ошибка является нарушением порядка оформления счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ). Такого мнения придерживаются налоговые органы в Письме ФНС России от 13 января 2006 г. N ММ-6-03/18@.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.12.2005 N 9263/05 указал, что налогоплательщик (перевозчик) не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, не вправе был предъявлять к оплате налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, а экспортер, соответственно, не вправе заявлять сумму такого налога к вычету.
К примеру, Решением ФАС Поволжского Округа в Постановлении от 07.12.2006 N А65-11741/06-СА1-23 указано, что экспортер не вправе применить вычеты по НДС, уплаченному в цене услуг по транспортировке товара на экспорт по ставке 18 процентов, поскольку услуги транспортной организации облагаются по налоговой ставке 0 процентов. При этом не имеет значения, что транспортная организация уплатила в бюджет предъявленный покупателю налог на добавленную стоимость.
То есть применение ставки НДС 0% является не правом, а обязанностью контрагентов. Организация-экспортер, которой такие контрагенты выставили счета-фактуры с НДС по ставке 18%, не сможет принять этот налог к вычету.
Таким образом, в случае, если организация примет к вычету сумму НДС по транспортно-экспедиционным услугам, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Применение ПБУ 18/02.
Так как в налоговом учете сумма НДС, уплаченная организацией за счет собственных средств по транспортно-экспедиторским услугам, не учитывается, то в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерский учет.
Расходы по организации перевозки экспортного груза (транспорт, обслуживание вагонов) являются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.
Услуги банка относят к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Стоимость обслуживания вагонов, транспортных и экспедиционных услуг отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость услуг банка отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Она отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере контрактной стоимости товара (п.п. 5, 6 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете фактическая себестоимость отгруженного товара по экспортному контракту отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".
Принятая на учет по счету 45 сумма списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в момент признания выручки от продажи.
К балансовому счету 68 открыты следующие субсчета:
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".
68-ндс к возмещ "Расчеты с бюджетом по НДС к возмещению".

-------------------------------------T-----------T------------T---------T--------------------------¬
¦         Содержание операций        ¦   Дебет   ¦   Кредит   ¦  Сумма, ¦    Первичный документ    ¦
¦                                    ¦           ¦            ¦   руб.  ¦                          ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦Отражены   расходы,   связанные    с¦     44    ¦   60 (76)  ¦ 944 000 ¦Акты, Счет-фактура        ¦
¦реализацией    экспортного    товара¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
¦(118000 + 826 000)                  ¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦Отражены банковские расходы         ¦    91-2   ¦     76     ¦  59 000 ¦Акты, Счет-фактура        ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦На  сумму   НДС   по   приобретенным¦  19.эксп  ¦   60 (76)  ¦  27 000 ¦Счет-фактура              ¦
¦услугам,     использованным      при¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
¦реализации товаров на экспорт  (9000¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
¦+ 18000) (без экспедиции)           ¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦Начисление  НДС  по   экспедиторским¦    91-2   ¦    68-1    ¦ 126 000 ¦Счет-фактура              ¦
¦услугам на сопровождение экспортного¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
¦товара                              ¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦Отражено  возникновение  постоянного¦    99     ¦    68-2    ¦  30 240 ¦Бухгалтерская справка     ¦
¦налогового обязательства  (126000  х¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
¦24%)                                ¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦Выручка  от  реализации  товаров  на¦    62     ¦    90-1    ¦1 200 000¦Грузовая таможенная декла-¦
¦экспорт                             ¦           ¦            ¦         ¦рация,  Договор,   Бухгал-¦
¦                                    ¦           ¦            ¦         ¦терская справка           ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦Отгрузка товара,  реализованного  на¦     45    ¦     41     ¦500 000  ¦Контракт, Накладная       ¦
¦экспорт                             ¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦Списана себестоимость реализованного¦    90-2   ¦     45     ¦500 000  ¦Бухгалтерская справка     ¦
¦товара                              ¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
+------------------------------------+-----------+------------+---------+--------------------------+
¦Так как пакет документов, указанный в ст. 165 НК РФ собран, и реальный экспорт товаров подтвержден¦
¦в течение 180 календарных дней с момента отгрузки (даты  отметки  о  выпуске  таможенным  органом)¦
¦производятся записи:                                                                              ¦
+------------------------------------T-----------T------------T---------T--------------------------+
¦Сумма НДС по приобретенным  услугам,¦   68.НДС  ¦   19.эксп  ¦27 000   ¦Пакет     документов     в¦
¦использованным    для     реализации¦к  возмеще-¦            ¦         ¦соответствии со ст. 165 НК¦
¦отгруженных   на   экспорт   товаров¦нию        ¦            ¦         ¦РФ, Бухгалтерская справка ¦
¦принимаются к вычету                ¦           ¦            ¦         ¦                          ¦
L------------------------------------+-----------+------------+---------+---------------------------

Д.С. Петряков
консалтинговая группа "Аюдар"

17 сентября 2007 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет внешнеэкономических операций
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!