Организация-покупатель, применяющая УСН, при передаче со склада в основное производство приобретенного ранее сырья обнаружила брак, возвратила поставщику бракованное сырье, а поставщик вернул уплаченные ему деньги. Как отразить в учете организации указанные операции?
Стоимость сырья составила 59 000 руб., включая НДС - 9 000 руб.
Гражданско-правовые отношения. По заключенному договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок произведенную им продукцию или закупаемые им товары организации-покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ).
При обнаружении покупателем неустранимых недостатков качества товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 5 ст. 454, п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 514, п. 1 ст. 518 ГК РФ).
Бухгалтерский учет. Приобретенное сырье является частью материально-производственных запасов, используемых при производстве продукции, предназначенной для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Стоимость приобретения сырья (с учетом НДС*(1)) отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам. В рассматриваемой ситуации стоимость сырья, которое возвращается поставщику из-за обнаружения брака, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).
При получении денежных средств от поставщика за возвращенное ему сырье производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76, субсчет 76-2.
Налог, уплачиваемый при применении УСН. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ стоимость приобретенного сырья учитывается в составе материальных расходов.
С 01.01.2009 с учетом изменений, внесенных п. 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", для признания стоимости сырья в составе расходов не важен факт его отпуска в производство, достаточно только погашения задолженности за полученное от поставщика сырье (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, при перечислении поставщику денежных средств в составе расходов признается стоимость сырья (с учетом НДС) (подп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На дату выявления брака и возврата сырья поставщику организация должна уменьшить сумму признанного в налоговом учете расхода, так как на указанную дату перестают выполняться условия признания расхода, указанные в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
----------------------T-----T-------T-----------T----------------------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет¦Кредит ¦Сумма, руб.¦ Первичный документ ¦
+---------------------+-----+-------+-----------+----------------------------+
¦Сырье принято к ¦10-1 ¦ 60 ¦ 59 000 ¦Отгрузочные документы ¦
¦учету*(1) ¦ ¦ ¦ ¦поставщика. Приходный ордер ¦
+---------------------+-----+-------+-----------+----------------------------+
¦Перечислены ¦ 60 ¦ 51 ¦ 59 000 ¦Выписка банка по расчетному ¦
¦поставщику денежные ¦ ¦ ¦ ¦счету ¦
¦средства за сырье ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----+-------+-----------+----------------------------+
¦Предъявлена претензия¦76-2 ¦ 10-1 ¦ 59 000 ¦Претензионное письмо. ¦
¦поставщику ¦ ¦ ¦ ¦Накладная на отпуск ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦материалов на сторону ¦
+---------------------+-----+-------+-----------+----------------------------+
¦Возвращены денежные ¦ 51 ¦ 76-2 ¦ 59 000 ¦Выписка банка по расчетному ¦
¦средства поставщиком ¦ ¦ ¦ ¦счету ¦
¦за бракованное сырье ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+-----+-------+-----------+-----------------------------
Д.А. Егоров,
консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
1 июня 2009 г.
"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 6, июнь 2009 г.
-------------------------------------------------------------------------------
*(1) Организация, применяющая УСН, сумму НДС, предъявленную поставщиком, может предварительно не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать ее в стоимость сырья (п. 2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Однако такой порядок учета организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
|
||
Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка обязательна!
|
||
