Может ли общество формировать резерв на гарантийный ремонт поставленного оборудования и в каком размере?

Порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию для целей налогообложения прибыли регулируется ст. 267 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 267 НК РФ налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.
В соответствии с п. 2 ст. 267 НК РФ резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. В ст. 267 НК РФ не указано, что резерв создается в отношении каждого вида товара (работы) отдельно.
Исходя из письма Минфина России от 15.10.08 г. N 03-03-06/1/587, а также постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.05 г. N А43-3494/2005-36-145 резерв по гарантийному обслуживанию и ремонту надо формировать в отношении всех товаров, по которым предусмотрено условие о гарантийном обслуживании. Формирование нескольких резервов отдельно по каждому виду товаров неправомерно.
Согласно п. 3 ст. 267 НК РФ размер созданного резерва не может превышать предельный размер. Предельный размер отчислений в резерв определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
В соответствии с п. 4 ст. 267 НК РФ налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
Поясним порядок применения данной нормы на примере.

Пример.
Ожидаемые расходы на гарантийный ремонт составляют 10 000 руб. за каждую проданную единицу товара. При продаже за год 20 ед. оборудования подлежит начислению в резерв в сумме 200 000 руб. Фактические расходы на гарантийный ремонт составили 12 000 руб. Стоимость проданных товаров - 400 000 руб.
Согласно ст. 267 НК РФ организация должна определить долю фактических расходов на гарантийный ремонт оборудования и скорректировать исходя из нее сумму созданного резерва. Она составит 3% (12 000 руб. : 400 000 руб. х 100%). Фактический расход на гарантийный ремонт будет равен 12 000 руб. (400 000 руб. х 3%).
Таким образом, если организация в отчетном году впервые заключила договоры на поставку товаров или выполнение работ, предусматривающие гарантийное обслуживание, и резерв на гарантийный ремонт создается исходя из ожидаемых расходов (в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 267 НК РФ), то создание такого резерва позволяет только регулировать величину расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за отдельные отчетные периоды в течение года (налогового периода), а в целом за отчетный год сумма расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, будет равна фактическим расходам на гарантийный ремонт.

Специалисты аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

25 июня 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!