Организация реализует товары, на которые установлено гарантийное обслуживание. В связи с этим возникает необходимость образования резерва для ремонта и замены бракованных изделий.
Разъясните порядок образования резерва на гарантийный ремонт и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

При реализации товара ненадлежащего качества продавец несет ответственность, определенную ст. 469-477 ГК РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в части продажи товаров населению). В рамках выполнения этих норм продавцы имеют право или обязаны (для ряда организаций-изготовителей) производить гарантийные ремонт и обслуживание реализуемых товаров.
Периодичность обращений покупателей с требованием о проведении гарантийного ремонта, как правило, в течение года разная, а следовательно, и затраты на данные виды работ у многих организаций, которые предоставляют гарантию на свои товары, возникают в течение года неравномерно.
В связи с этим организации, осуществляющие реализацию товаров, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по их гарантийному ремонту и обслуживанию в соответствии с нормами бухгалтерского и налогового учета. Цель создания данного резерва - накопление средств на осуществление гарантийного ремонта и обслуживания реализованных товаров (продукции).
Что касается создания резерва по гарантийному ремонту торговыми организациями, то необходимо иметь в виду следующее. Если реализуются товары, на которые распространяется гарантия производителя, то торговая организация либо передает неисправный товар его поставщику (как правило, если поломка произошла в течение двух недель после продажи товара), либо сразу адресует покупателя к поставщику товара (как правило, если поломка произошла позже). Таким образом, торговая организация не несет собственных издержек по гарантийному ремонту или обслуживанию и не создает соответствующего резерва. Если все же торговая организация принимает решение о введении собственных гарантийных обязательств (например, путем увеличения гарантийного срока, объявленного поставщиком товара), то она создает резерв в обычном порядке.
Точки соприкосновения и отклонения положений бухгалтерского и налогового учета при создании и использовании рассматриваемого вида резерва представлены в таблице.

---------------------------------------------T--------------------------¬
¦             Бухгалтерский учет             ¦       Налоговый учет     ¦
+-----------------T--------------------------+--------------------------+
¦Принцип образова-¦Резерв создается организа-¦Налогоплательщики, осущес-¦
¦ния резерва      ¦циями,  которые  реализуют¦твляющие  реализацию това-¦
¦                 ¦свою продукцию (работы)  с¦ров (работ), вправе созда-¦
¦                 ¦гарантией  ремонта, обслу-¦вать  резервы на предстоя-¦
¦                 ¦живания или заменой  любой¦щие расходы по их гаранти-¦
¦                 ¦бракованной продукции,  на¦йному  ремонту и гарантий-¦
¦                 ¦основе  одного   из   двух¦ному  обслуживанию   (п. 1¦
¦                 ¦принципов:   -    принципа¦ст. 267 НК РФ).           ¦
¦                 ¦равномерности -  резерв  -¦                          ¦
¦                 ¦это   расход,   равномерно¦                          ¦
¦                 ¦включаемый в себестоимость¦                          ¦
¦                 ¦товаров, работ,  услуг  (в¦                          ¦
¦                 ¦соответствии  с   Приказом¦                          ¦
¦                 ¦Минфина  РФ  от   29.07.98¦                          ¦
¦                 ¦N   34н);    -    принципа¦                          ¦
¦                 ¦соответствия   доходов   и¦                          ¦
¦                 ¦расходов -  резерв  -  это¦                          ¦
¦                 ¦возможное    обязательство¦                          ¦
¦                 ¦организации, существование¦                          ¦
¦                 ¦которого на отчетную  дату¦                          ¦
¦                 ¦может  быть   подтверждено¦                          ¦
¦                 ¦исключительно наступлением¦                          ¦
¦                 ¦либо  ненаступлением буду-¦                          ¦
¦                 ¦щих событий,  не контроли-¦                          ¦
¦                 ¦руемых   организацией   (в¦                          ¦
¦                 ¦соответствии  с   Приказом¦                          ¦
¦                 ¦Минфина РФ  от  28.11.2001¦                          ¦
¦                 ¦N 96н).                   ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Момент   создания¦Нормативно не  установлен.¦Дата   реализации  товаров¦
¦резерва          ¦Можно предложить два вари-¦(работ) (п. 3  ст. 267  НК¦
¦                 ¦анта: 1-й вариант - резерв¦РФ).                      ¦
¦                 ¦формируется из ежемесячных¦                          ¦
¦                 ¦отчислений в размере  1/12¦                          ¦
¦                 ¦суммы,  исчисленной на ос-¦                          ¦
¦                 ¦нове плановых  показателей¦                          ¦
¦                 ¦в конце предыдущего отчет-¦                          ¦
¦                 ¦ного периода (на основании¦                          ¦
¦                 ¦обработки данных собствен-¦                          ¦
¦                 ¦ной статистики гарантийно-¦                          ¦
¦                 ¦го  обслуживания либо ана-¦                          ¦
¦                 ¦лиза сведений,  полученных¦                          ¦
¦                 ¦у производителей аналогич-¦                          ¦
¦                 ¦ной  продукции,  с  учетом¦                          ¦
¦                 ¦корректировок суммы расхо-¦                          ¦
¦                 ¦дов  на основании информа-¦                          ¦
¦                 ¦ции о повышении надежности¦                          ¦
¦                 ¦производимой  продукции  и¦                          ¦
¦                 ¦т.п. прогнозов, полученных¦                          ¦
¦                 ¦у технических и технологи-¦                          ¦
¦                 ¦ческих служб организации);¦                          ¦
¦                 ¦2-й   вариант   -   резерв¦                          ¦
¦                 ¦создается сразу  же  после¦                          ¦
¦                 ¦отгрузки продукции посред-¦                          ¦
¦                 ¦нику  или  непосредственно¦                          ¦
¦                 ¦покупателю.               ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Документирование ¦  Планы,  прогнозы,  ведо-¦Регистры налогового учета,¦
¦операций         ¦мости  учета   отгрузки  и¦рекомендуемые  МНС  РФ или¦
¦                 ¦реализации продукции.     ¦разработанные  организаци-¦
¦                 ¦  Справки экономистов-ана-¦ей:                       ¦
¦                 ¦литиков,  маркетологов   с¦  регистр  учета  расходов¦
¦                 ¦прогнозом сроков "оборачи-¦на гарантийный ремонт;    ¦
¦                 ¦ваемости" продукции  (т.е.¦  регистр-расчет:         ¦
¦                 ¦в  течение   какого  срока¦- резерва  расходов на га-¦
¦                 ¦возможна  реализация  про-¦рантийный ремонт;         ¦
¦                 ¦дукции).                  ¦- коэффициента  для  пере-¦
¦                 ¦  Справки бухгалтера (эко-¦расчета  резерва  расходов¦
¦                 ¦номиста):                 ¦на гарантийный ремонт.    ¦
¦                 ¦- с  расчетами сумм резер-¦                          ¦
¦                 ¦ва;                       ¦                          ¦
¦                 ¦- с  корректирующими коэф-¦                          ¦
¦                 ¦фициентами для перерасчета¦                          ¦
¦                 ¦резервного фонда.         ¦                          ¦
¦                 ¦  Акты  инвентаризации ре-¦                          ¦
¦                 ¦зерва.                    ¦                          ¦
¦                 ¦  Ведомости  учета  затрат¦                          ¦
¦                 ¦на  ремонт  и  гарантийное¦                          ¦
¦                 ¦обслуживание.             ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Порядок  формиро-¦Четких критериев определе-¦Размер созданного  резерва¦
¦вания резерва    ¦ния величины резерва  нет.¦не  может превышать преде-¦
¦                 ¦Организация  должна самос-¦льного размера, определяе-¦
¦                 ¦тоятельно разработать  по-¦мого как  доля  фактически¦
¦                 ¦рядок расчета норм резерв-¦осуществленных  налогопла-¦
¦                 ¦ных  отчислений  на гаран-¦тельщиком  расходов по га-¦
¦                 ¦тийные ремонт и обслужива-¦рантийному  ремонту и обс-¦
¦                 ¦ние исходя  из  конкретных¦луживанию в объеме выручки¦
¦                 ¦ситуаций и специфики  дея-¦от  реализации   указанных¦
¦                 ¦тельности фирмы. Выбранная¦товаров (работ)  за преды-¦
¦                 ¦методика должна быть отра-¦дущие три года, умноженная¦
¦                 ¦жена в  учетной  политике.¦на сумму выручки от реали-¦
¦                 ¦Рекомендуем  две  методики¦зации  указанных   товаров¦
¦                 ¦формирования  резерва:   -¦(работ) за отчетный (нало-¦
¦                 ¦база для  расчета  резерва¦говый) период.  Если нало-¦
¦                 ¦формируется на основе дан-¦гоплательщик  менее   трех¦
¦                 ¦ных об отгрузке и реализа-¦лет  осуществляет реализа-¦
¦                 ¦ции продукции  в  отчетном¦цию товаров  (работ) с ус-¦
¦                 ¦периоде, опыта предприятия¦ловием гарантийного ремон-¦
¦                 ¦в  сфере гарантийного обс-¦та  и  обслуживания,   для¦
¦                 ¦луживания, мнения техноло-¦расчета предельного разме-¦
¦                 ¦гов о технических характе-¦ра   создаваемого  резерва¦
¦                 ¦ристиках данного вида про-¦учитывается объем  выручки¦
¦                 ¦дукции, предполагаемого % ¦от  реализации   указанных¦
¦                 ¦брака  и  др.,   а   также¦товаров  (работ) за факти-¦
¦                 ¦планируемых    показателях¦ческий период такой реали-¦
¦                 ¦реализации в следующем  за¦зации  (п. 3  ст. 267   НК¦
¦                 ¦отчетным  периоде.  Ежеме-¦РФ). Если и налогоплатель-¦
¦                 ¦сячные отчисления в резерв¦щик ранее не  реализовывал¦
¦                 ¦будут   составлять    1/12¦товары (работы) с условием¦
¦                 ¦часть от  рассчитанной  по¦гарантийного   ремонта   и¦
¦                 ¦вышеуказанному     способу¦обслуживания,  он   вправе¦
¦                 ¦суммы.                    ¦создавать резерв по гаран-¦
¦                 ¦Пример 1                  ¦тийному ремонту и обслужи-¦
¦                 ¦Организация реализует свою¦ванию в размере, не превы-¦
¦                 ¦продукцию  с гарантией ре-¦шающем  ожидаемых расходов¦
¦                 ¦монта  или   замены  любой¦на указанные затраты.  Под¦
¦                 ¦бракованной  продукции   в¦ожидаемыми расходами пони-¦
¦                 ¦течение  12  месяцев с мо-¦маются расходы, предусмот-¦
¦                 ¦мента   продажи.    Анализ¦ренные в плане на выполне-¦
¦                 ¦предшествующих результатов¦ние   гарантийных   обяза-¦
¦                 ¦показывает, что 75% реали-¦тельств,  с  учетом  срока¦
¦                 ¦зуемой продукции  не имеет¦гарантии. По истечении на-¦
¦                 ¦дефектов, 20% имеет незна-¦логового  периода налогоп-¦
¦                 ¦чительные  дефекты, устра-¦лательщик  должен скоррек-¦
¦                 ¦нимые с помощью ремонта, и¦тировать размер созданного¦
¦                 ¦5% продукции имеет серьез-¦резерва,  исходя  из  доли¦
¦                 ¦ные дефекты и подлежит за-¦фактически  осуществленных¦
¦                 ¦мене.  Средняя   стоимость¦расходов  по  гарантийному¦
¦                 ¦ремонта единицы  продукции¦ремонту и  обслуживанию  в¦
¦                 ¦составляет  5 ед. и ее за-¦объеме выручки от реализа-¦
¦                 ¦мены - 60 ед. При реализа-¦ции   указанных    товаров¦
¦                 ¦ции  1000  ед.   продукции¦(работ) за истекший период¦
¦                 ¦величина  необходимого ре-¦(п. 4 ст. 267 НК РФ).     ¦
¦                 ¦зерва (текущего обязатель-¦                          ¦
¦                 ¦ства, отражаемого  в  бух-¦Обратите внимание!        ¦
¦                 ¦галтерском  балансе)  сос-¦У организаций, не реализу-¦
¦                 ¦тавляет 1300 ед. (1000 ед.¦ющих  продукцию  конечному¦
¦                 ¦х 20% х 5 + 1000  х  5%  х¦потребителю, могут возник-¦
¦                 ¦60).                      ¦нуть сложности с определе-¦
¦                 ¦- Резерв создается по мере¦нием периода  времени,  на¦
¦                 ¦продажи  продукции  (това-¦который должен быть создан¦
¦                 ¦ров) на основании информа-¦резерв,  так  как срок га-¦
¦                 ¦ции о сроках  гарантийного¦рантии на  этот товар нач-¦
¦                 ¦ремонта, обращений покупа-¦нет отсчитываться  намного¦
¦                 ¦телей и т.п.  В  случае  с¦позже, чем он будет отгру-¦
¦                 ¦гарантийными  обязательст-¦жен. В связи  с этим необ-¦
¦                 ¦вами обязывающим  событием¦ходимо четко предусмотреть¦
¦                 ¦является продажа продукции¦в учетной политике порядок¦
¦                 ¦покупателю. Для производи-¦определения  сроков созда-¦
¦                 ¦теля может быть сложно оп-¦ния резерва.              ¦
¦                 ¦ределить  этот период вре-¦                          ¦
¦                 ¦мени,  если продукция про-¦                          ¦
¦                 ¦дается   через   розничную¦                          ¦
¦                 ¦торговую  сеть  (розничные¦                          ¦
¦                 ¦магазины). В таком  случае¦                          ¦
¦                 ¦гарантия  не  вступает   в¦                          ¦
¦                 ¦действие до момента прода-¦                          ¦
¦                 ¦жи  продукции  непосредст-¦                          ¦
¦                 ¦венно в розничном магазине¦                          ¦
¦                 ¦(конечному потребителю). В¦                          ¦
¦                 ¦отношении признания выруч-¦                          ¦
¦                 ¦ки от  продажи  правильным¦                          ¦
¦                 ¦подходом для производителя¦                          ¦
¦                 ¦является признание выручки¦                          ¦
¦                 ¦на  момент  продажи  своей¦                          ¦
¦                 ¦продукции в сеть розничной¦                          ¦
¦                 ¦торговли. Однако потенциа-¦                          ¦
¦                 ¦льное обязательство возни-¦                          ¦
¦                 ¦кает  только в момент про-¦                          ¦
¦                 ¦дажи  продукции  конечному¦                          ¦
¦                 ¦потребителю. Поэтому необ-¦                          ¦
¦                 ¦ходимо производить  расчет¦                          ¦
¦                 ¦среднего периода  времени,¦                          ¦
¦                 ¦в течение которого продук-¦                          ¦
¦                 ¦ция находится  в розничной¦                          ¦
¦                 ¦продаже (т.е.  еще не про-¦                          ¦
¦                 ¦дана  конечному потребите-¦                          ¦
¦                 ¦лю),  и соответственно пе-¦                          ¦
¦                 ¦риода, на который создает-¦                          ¦
¦                 ¦ся резерв по гарантиям.   ¦                          ¦
¦                 ¦Пример 2                  ¦                          ¦
¦                 ¦Если средняя задержка реа-¦                          ¦
¦                 ¦лизации продукции конечно-¦                          ¦
¦                 ¦му потребителю  составляет¦                          ¦
¦                 ¦один  месяц,  то   резерв,¦                          ¦
¦                 ¦формируемый в конце декаб-¦                          ¦
¦                 ¦ря 2003 г., будет создава-¦                          ¦
¦                 ¦ться  исходя  из   продаж,¦                          ¦
¦                 ¦осуществляемых за 12 меся-¦                          ¦
¦                 ¦цев,  и  включать период с¦                          ¦
¦                 ¦декабря 2003 г.  по ноябрь¦                          ¦
¦                 ¦2004 г. включительно. Про-¦                          ¦
¦                 ¦дукция, проданная произво-¦                          ¦
¦                 ¦дителем в  сеть  розничных¦                          ¦
¦                 ¦магазинов    в     декабре¦                          ¦
¦                 ¦2004 г., не будет  продана¦                          ¦
¦                 ¦конечному  потребителю  до¦                          ¦
¦                 ¦января 2005 г. и, следова-¦                          ¦
¦                 ¦тельно,  период   действия¦                          ¦
¦                 ¦гарантии начинается только¦                          ¦
¦                 ¦с января 2005 г.          ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦                 ¦Правильность образования и¦                          ¦
¦                 ¦использования сумм по тому¦                          ¦
¦                 ¦или иному резерву периоди-¦                          ¦
¦                 ¦чески  (а  на  конец  года¦                          ¦
¦                 ¦обязательно)   проверяется¦                          ¦
¦                 ¦по данным смет, расчетов и¦                          ¦
¦                 ¦т.п.  и при  необходимости¦                          ¦
¦                 ¦корректируется. По резуль-¦                          ¦
¦                 ¦татам инвентаризации сумма¦                          ¦
¦                 ¦резерва может быть:       ¦                          ¦
¦                 ¦  увеличена  за  счет  тех¦                          ¦
¦                 ¦расходов,  на основе кото-¦                          ¦
¦                 ¦рых создавался  резерв,  в¦                          ¦
¦                 ¦случае  получения дополни-¦                          ¦
¦                 ¦тельной  существенной  ин-¦                          ¦
¦                 ¦формации, позволяющей сде-¦                          ¦
¦                 ¦лать уточнение расчета ве-¦                          ¦
¦                 ¦личины резерва;           ¦                          ¦
¦                 ¦  уменьшена  с  отнесением¦                          ¦
¦                 ¦суммы   корректировки   на¦                          ¦
¦                 ¦прочие   внереализационные¦                          ¦
¦                 ¦доходы   организации   при¦                          ¦
¦                 ¦получении   дополнительной¦                          ¦
¦                 ¦существенной   информации,¦                          ¦
¦                 ¦позволяющей  сделать уточ-¦                          ¦
¦                 ¦нение расчета величины ре-¦                          ¦
¦                 ¦зерва;                    ¦                          ¦
¦                 ¦  остаться без изменения; ¦                          ¦
¦                 ¦  списана   полностью   на¦                          ¦
¦                 ¦внереализационные   доходы¦                          ¦
¦                 ¦организации.              ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Порядок использо-¦Если налогоплательщик при-¦Если налогоплательщик при-¦
¦вания резерва    ¦нял решение о создании ре-¦нял решение о создании ре-¦
¦                 ¦зерва  по гарантийному ре-¦зерва по гарантийному  ре-¦
¦                 ¦монту и обслуживанию това-¦монту и обслуживанию това-¦
¦                 ¦ров (работ), списание рас-¦ров (работ), списание рас-¦
¦                 ¦ходов  на  гарантийный ре-¦ходов  на  гарантийный ре-¦
¦                 ¦монт   осуществляется   за¦монт   осуществляется   за¦
¦                 ¦счет суммы  созданного ре-¦счет  суммы созданного ре-¦
¦                 ¦зерва.                    ¦зерва  (п. 5  ст. 267   НК¦
¦                 ¦                          ¦РФ.) Если налогоплательщи-¦
¦                 ¦                          ¦ком принято решение о пре-¦
¦                 ¦                          ¦кращении  продажи  товаров¦
¦                 ¦                          ¦(осуществления   работ)  с¦
¦                 ¦                          ¦условием  их  гарантийного¦
¦                 ¦                          ¦ремонта   и  обслуживания,¦
¦                 ¦                          ¦сумма  ранее  созданного и¦
¦                 ¦                          ¦неиспользованного  резерва¦
¦                 ¦                          ¦подлежит  включению в сос-¦
¦                 ¦                          ¦тав доходов налогоплатель-¦
¦                 ¦                          ¦щика  по  окончании сроков¦
¦                 ¦                          ¦действия  договоров на га-¦
¦                 ¦                          ¦рантийный  ремонт и обслу-¦
¦                 ¦                          ¦живание (п. 6  ст. 267  НК¦
¦                 ¦                          ¦РФ).                      ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Учет резерва     ¦Сумма  резерва  отражается¦Налогоплательщик самостоя-¦
¦                 ¦по  кредиту  счета 96 "Ре-¦тельно принимает решение о¦
¦                 ¦зервы  предстоящих  расхо-¦создании резерва и опреде-¦
¦                 ¦дов" в корреспонденции  со¦ляет   предельный   размер¦
¦                 ¦счетами  учета  затрат  на¦отчислений в этот  резерв,¦
¦                 ¦производство и расходов на¦закрепляя принятые решения¦
¦                 ¦продажу.  Фактические рас-¦в  учетной  политике   для¦
¦                 ¦ходы, на которые был ранее¦целей налогообложения. При¦
¦                 ¦образован резерв, относят-¦этом  резерв  создается  в¦
¦                 ¦ся в дебет счета 96 в кор-¦отношении   тех    товаров¦
¦                 ¦респонденции  со   счетами¦(работ),  по   которым   в¦
¦                 ¦затрат. Аналитический учет¦соответствии  с  условиями¦
¦                 ¦по  счету  96  ведется  по¦заключенного  договора   с¦
¦                 ¦отдельным резервам.       ¦покупателем  предусмотрены¦
¦                 ¦                          ¦обслуживание  и  ремонт  в¦
¦                 ¦                          ¦течение  гарантийного сро-¦
¦                 ¦                          ¦ка.                       ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Отражение резерва¦Остатки резерва, переходя-¦Резерв включается в состав¦
¦в отчетности     ¦щие  на следующий год, оп-¦расходов в  декларацию  по¦
¦                 ¦ределенные  исходя из пра-¦налогу на прибыль в строку¦
¦                 ¦вил, установленных  норма-¦100 Приложения N 2 к листу¦
¦                 ¦тивными  актами по бухгал-¦02. Восстановление резерва¦
¦                 ¦терскому учету, отражаются¦отражается в декларации по¦
¦                 ¦в бухгалтерском балансе на¦строке 040 Приложения N  6¦
¦                 ¦конец  отчетного  года  по¦к листу 02.               ¦
¦                 ¦статье "Резервы  предстоя-¦                          ¦
¦                 ¦щих  расходов".  При  этом¦                          ¦
¦                 ¦предварительно должна быть¦                          ¦
¦                 ¦проведена   инвентаризация¦                          ¦
¦                 ¦резерва и его корректиров-¦                          ¦
¦                 ¦ка.                       ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Недоиспользование¦Если срок гарантии на про-¦Сумма резерва по гарантий-¦
¦резерва          ¦дукцию,  на который созда-¦ному  ремонту и обслужива-¦
¦                 ¦вался резерв, не истек, то¦нию  товаров  (работ),  не¦
¦                 ¦сумма резерва переходит на¦полностью использованная в¦
¦                 ¦другой отчетный год. Оста-¦налоговом  периоде на осу-¦
¦                 ¦ток корректируется в зави-¦ществление  ремонта  может¦
¦                 ¦симости  от  способа учета¦быть перенесена на следую-¦
¦                 ¦резерва (т.е.  по  1/12 от¦щий налоговый  период. При¦
¦                 ¦рассчитанной суммы или как¦этом сумма вновь создавае-¦
¦                 ¦условное обязательство):  ¦мого в следующем налоговом¦
¦                 ¦Вариант 1                 ¦периоде   резерва   должна¦
¦                 ¦- Корректируются  сумма  и¦быть   скорректирована  на¦
¦                 ¦сроки создания  резерва  с¦остаток резерва предыдуще-¦
¦                 ¦учетом  показателей факти-¦го налогового периода. Ес-¦
¦                 ¦чески реализованной проду-¦ли сумма вновь создаваемо-¦
¦                 ¦кции и сроков  ее гарантии¦го  резерва  меньше  суммы¦
¦                 ¦(расчет делается исходя из¦остатка резерва, созданно-¦
¦                 ¦плана и корректируется  на¦го в предыдущем  налоговом¦
¦                 ¦факт);                    ¦периоде, разница между ни-¦
¦                 ¦- Корректируется на суммы,¦ми  подлежит  включению  в¦
¦                 ¦обязательства  по  которым¦состав   внереализационных¦
¦                 ¦прекратились  в  связи   с¦доходов текущего налогово-¦
¦                 ¦окончанием    гарантийного¦го периода  (п. 5  ст. 267¦
¦                 ¦срока.                    ¦НК РФ).                   ¦
¦                 ¦Вариант 2                 ¦                          ¦
¦                 ¦- Производится   корректи-¦                          ¦
¦                 ¦ровка,  если появилась ка-¦                          ¦
¦                 ¦кая-либо    дополнительная¦                          ¦
¦                 ¦информация  о  параметрах,¦                          ¦
¦                 ¦на основе которых формиро-¦                          ¦
¦                 ¦вался резерв;             ¦                          ¦
¦                 ¦- Корректируется на суммы,¦                          ¦
¦                 ¦обязательства  по  которым¦                          ¦
¦                 ¦прекратились   в  связи  с¦                          ¦
¦                 ¦окончанием    гарантийного¦                          ¦
¦                 ¦срока.                    ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Дефицит резерва  ¦Данная ситуация  возникает¦Если сумма созданного  ре-¦
¦                 ¦только, если расчет резер-¦зерва  меньше  расходов на¦
¦                 ¦ва производится на  основе¦ремонт,  произведенных на-¦
¦                 ¦плановых показателей объе-¦логоплательщиком,  разница¦
¦                 ¦мов продаж. Сумма расходов¦подлежит  включению в сос-¦
¦                 ¦на  гарантийный  ремонт  и¦тав прочих расходов  (п. 5¦
¦                 ¦обслуживание,  которая  не¦ст. 267 НК РФ).           ¦
¦                 ¦покрывается  за  счет соз-¦                          ¦
¦                 ¦данного резерва, включает-¦                          ¦
¦                 ¦ся  в  себестоимость.  При¦                          ¦
¦                 ¦этом не  определен  точный¦                          ¦
¦                 ¦момент  включения  данного¦                          ¦
¦                 ¦вида  затрат  в  себестои-¦                          ¦
¦                 ¦мость. Можно  предположить¦                          ¦
¦                 ¦два варианта  решения дан-¦                          ¦
¦                 ¦ной проблемы: момент окон-¦                          ¦
¦                 ¦чания  гарантийного  срока¦                          ¦
¦                 ¦или конец отчетного перио-¦                          ¦
¦                 ¦да, в  котором  закончился¦                          ¦
¦                 ¦срок гарантии.            ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Особые условия   ¦Следует отметить, что каж-¦Существует разный  порядок¦
¦                 ¦дый из вариантов учета ре-¦создания резерва для  раз-¦
¦                 ¦зерва имеет  положительные¦личных  групп налогоплате-¦
¦                 ¦и отрицательные стороны  и¦льщиков, которые классифи-¦
¦                 ¦каждый имеет  право на су-¦цируются по опыту реализа-¦
¦                 ¦ществование.На наш взгляд,¦ции товаров (работ, услуг)¦
¦                 ¦наиболее  точным  является¦с  условием   гарантийного¦
¦                 ¦вариант  рассмотрения  ре-¦ремонта   и   обслуживания¦
¦                 ¦зерва как условного обяза-¦(реализация  указанных то-¦
¦                 ¦тельства,  хотя он и нару-¦варов в течение трех лет и¦
¦                 ¦шает принцип равномерности¦выше,  в течение срока ме-¦
¦                 ¦признания расходов. В дан-¦нее трех лет никогда ранее¦
¦                 ¦ном  варианте  расходы ни-¦не реализовались).        ¦
¦                 ¦когда  не превысят сплани-¦                          ¦
¦                 ¦рованные суммы резерва.   ¦                          ¦
¦                 ¦                          ¦                          ¦
¦Варианты  отраже-¦Резерв   по   гарантийному¦Резерв по гарантийному ре-¦
¦гия   резерва   в¦ремонту и обслуживанию:   ¦монту и обслуживанию:     ¦
¦учетной  политике¦создается в соответствии с¦- создается в соответствии¦
¦организации      ¦Приказами Минфина РФ от 29¦со ст. 267 НК РФ;         ¦
¦                 ¦июля 1998 г. N 34н и от 28¦- не создается.           ¦
¦                 ¦ноября 2001 г. N 96н;   не¦                          ¦
¦                 ¦создается.                ¦                          ¦
L-----------------+--------------------------+---------------------------

Очень много вопросов возникает при учете резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию в соответствии с ПБУ 18/02. Если в бухгалтерском учете этот резерв создается, а в налоговом - нет (или наоборот), то однозначно будут возникать временные разницы.
Если резерв в бухгалтерском учете будет создаваться по варианту 1 (ежемесячно 1/12 от рассчитанной суммы), то также будут возникать временные разницы.
В случае создания резерва по варианту 2 (как условное обязательство) необходимо учитывать, что данный резерв не является резервом в понимании налогового учета, а следовательно, возникают проблемные ситуации при его учете в соответствии с вышеназванным стандартом по бухгалтерскому учету.

И. Шипунова,
эксперт I категории АКФ "ЦБА"

1 июня 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2004 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!