Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В июне 2007 г. организацией произведены работы по гарантийному ремонту легкового автомобиля. Заказчиком (физическим лицом) был утерян гарантийный талон на автомобиль, ввиду чего ремонт производился за его счет. Стоимость проведенных работ по прейскуранту организации составила 10 000 руб., себестоимость - 6 000 руб. Заказчик оплатил стоимость произведенного ремонта наличными денежными средствами в том же месяце. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Исходя из норм ГК РФ, а также закона Российской Федерации от 07.02.1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 19.02.2007 г. N 03-11-04/3/49 в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и др.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.
Следовательно, если организация произвела ремонт за счет потребителя к такому ремонту применяются нормы гл. 26.3 НК РФ*(1).

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в том числе оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Статьей 346.27 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ" (далее - Закон N 85-ФЗ) услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. N 163.

Бухгалтерский учет

На основании п.п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н выручка организации от выполнения работ, оказания услуг признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99.
В бухгалтерском учете выполнение ремонта в указанной ситуации отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно себестоимость выполненных работ списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", со счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

---------------------------------------T---------T----------T-----------T--------------------------¬
¦        Содержание операций           ¦  Дебет  ¦  Кредит  ¦Сумма, руб.¦    Первичный документ    ¦
+--------------------------------------+---------+----------+-----------+--------------------------+
¦Отражены затраты, связанные с выполне-¦   20    ¦  69, 70  ¦    6 000  ¦Требование-накладная, Рас-¦
¦нием ремонта                          ¦         ¦   и др.  ¦           ¦четно-платежная ведомость,¦
¦                                      ¦         ¦          ¦           ¦Бухгалтерская справка-рас-¦
¦                                      ¦         ¦          ¦           ¦чет                       ¦
+--------------------------------------+---------+----------+-----------+--------------------------+
¦Отражена выручка от выполнения ремонта¦   62    ¦    90-1  ¦   10 000  ¦Наряд-заказ (Форма БО-14) ¦
+--------------------------------------+---------+----------+-----------+--------------------------+
¦Списана   себестоимость   выполненного¦   90-2  ¦    20    ¦    6 000  ¦Бухгалтерская справка     ¦
¦ремонта                               ¦         ¦          ¦           ¦                          ¦
+--------------------------------------+---------+----------+-----------+--------------------------+
¦Поступила оплата от Заказчика         ¦   50    ¦    62    ¦   10 000  ¦Договор подряда Приходный ¦
¦                                      ¦         ¦          ¦           ¦кассовый ордер            ¦
L--------------------------------------+---------+----------+-----------+---------------------------

18.06.2007 г. (курс ЦБ РФ - 34,6698 руб./евро) специализированная медицинская организация приняла к учету партию лекарственных средств, предназначенных для клинических исследований стоимостью 20 000 евро, полученных от иностранного поставщика). Организация уплатила ввозную таможенную пошлину по ставке 10%, НДС по ставке 18%, сбор за таможенное оформление - 1000 руб. Таможенная стоимость лекарственных средств равна их контрактной стоимости. Товар оплачен поставщику 20.06.2007 г. (курс ЦБ РФ - 34,8093 руб./евро).

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору купли-продажи регулируются положениями гл. 30 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Бухгалтерский учет

На основании п. 2 и 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н, приобретенные лекарственные средства к бухгалтерскому учету принимаются в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости.
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение товаров относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товара (в рассматриваемой ситуации - сумма уплаченного сбора за таможенное оформление).
В соответствии со ст. 322 Таможенного кодекса РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Учитывая, что таможенная пошлина и сборы не являются налогами, организация в бухгалтерском учете отражает их уплату по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).
Приобретенные лекарственные средства для клинических исследований учитываются на счете 10 "Материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредитом счета 76 на суммы таможенной пошлины и таможенного сбора и кредитом счета 19 на сумму НДС, уплаченную при ввозе товара на таможенную территорию РФ (Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н). При этом расходы организации по импорту материально-производственных запасов признаются на дату признания расходов по их приобретению.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на даты совершения операций в иностранной валюте, а также на последний день каждого месяца по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату пересчета, если сторонами не установлен иной курс (п. 5, 6, 7, 8 ПБУ 3/2006, п.п. 12, 48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н).
На дату оплаты кредиторская задолженность организации пересчитывается по текущему курсу евро (меньшему, чем на дату принятия к учету), в результате чего в учете организации признается отрицательная курсовая разница, которая отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 60 (п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ ввоз на таможенную территорию Российской Федерации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, подлежит обложению НДС по ставке в размере 10%. При этом п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что Правительством РФ утверждаются коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте данной статьи Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Статьей 5 Федерального закона от 22.06.1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон N 86-ФЗ) установлено, что ввозимые лекарственные средства должны быть зарегистрированы в Российской Федерации. При этом согласно п. 3 ст. 24 Закона N 86-ФЗ при ввозе лекарственных средств на территорию Российской Федерации в таможенные органы Российской Федерации должны быть представлены сведения о государственной регистрации каждого из ввозимых лекарственных средств с указанием соответствующих регистрационных номеров.
В соответствии с п. 6 ст. 20 Закона N 86-ФЗ допускается ввоз на территорию Российской Федерации конкретной партии незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных средств, по разрешению федерального органа исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере обращения лекарственных средств.
В то же время на основании Правил государственной регистрации лекарственных средств, утвержденных Минздравом России 01.12.1998 г. N 01/29-14, вещества, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, но не прошедшие государственную регистрацию, к лекарственным средства мне относятся. Соответственно, такие препараты должны облагаться НДС по ставке в размере 18%.
На основании изложенного лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных средств, должны облагаться НДС по ставке в размере 18%*(2).

Организация-оценщик, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведущая бухгалтерский учет в полном объеме, 20.06.2007 г. заключила договор страхования своей ответственности за нарушение договора перед заказчиками при осуществлении оценочной деятельности и уплатила годовой страховой взнос в сумме 60 000 руб.

---------------------------------------T----------T----------T-------------T-----------------------¬
¦        Содержание операций           ¦   Дебет  ¦  Кредит  ¦ Сумма, руб. ¦  Первичный документ   ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦                             18.06.2007 г. (курс евро 34,6698)                                    ¦
+--------------------------------------T----------T----------T-------------T-----------------------+
¦Уплачена таможенная пошлина при  ввозе¦    76    ¦    51    ¦    34 669   ¦Выписка банка  по  рас-¦
¦лекарственных средств (20 000 х  5%  х¦          ¦          ¦             ¦четному счету          ¦
¦34,669)                               ¦          ¦          ¦             ¦                       ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦Уплачен сбор за таможенное оформление ¦    76    ¦    51    ¦     1 000   ¦Выписка банка  по  рас-¦
¦                                      ¦          ¦          ¦             ¦четному счету          ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦Начислен НДС к уплате при ввозе лекар-¦    19    ¦    68    ¦   124 817   ¦Грузовая     таможенная¦
¦ственных  средств ((20 000 х 34,6698 +¦          ¦          ¦             ¦декларация             ¦
¦34 669) х 18%)                        ¦          ¦          ¦             ¦                       ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦Уплачен НДС  при  ввозе  лекарственных¦    68    ¦    51    ¦   124 817   ¦Выписка банка  по  рас-¦
¦средств на территорию РФ              ¦          ¦          ¦             ¦четному счету          ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦Отражена задолженность перед поставщи-¦    10    ¦    60    ¦   693 396   ¦Контракт               ¦
¦ком (20 000 х 34,6698)                ¦          ¦          ¦             ¦                       ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦Суммы  пошлины  и  таможенного   сбора¦    10    ¦    76    ¦    35 669   ¦Грузовая     таможенная¦
¦включены  в  стоимость   лекарственных¦          ¦          ¦             ¦декларация             ¦
¦средств (34 669 + 1 000)              ¦          ¦          ¦             ¦                       ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦Сумма уплаченного при ввозе НДС  вклю-¦    10    ¦    19    ¦   124 817   ¦Грузовая     таможенная¦
¦чена в стоимость лекарственных средств¦          ¦          ¦             ¦декларация,     Выписка¦
¦                                      ¦          ¦          ¦             ¦банка   по   расчетному¦
¦                                      ¦          ¦          ¦             ¦счету                  ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦                             20.06.2007 (курс евро 34,8093)                                       ¦
+--------------------------------------T----------T----------T-------------T-----------------------+
¦Отражена отрицательная курсовая разни-¦    91-2  ¦    60    ¦     2 790   ¦Бухгалтерская  справка-¦
¦ца по расчетам с поставщиком (20 000 х¦          ¦          ¦             ¦расчет                 ¦
¦(34,8093 - 34,6698)                   ¦          ¦          ¦             ¦                       ¦
+--------------------------------------+----------+----------+-------------+-----------------------+
¦Произведена оплата за товар поставщику¦    60    ¦    52    ¦   696 186   ¦Выписка банка по валют-¦
¦(20 000 х 34,8093)                    ¦          ¦          ¦             ¦ному счету             ¦
L--------------------------------------+----------+----------+-------------+------------------------

Ю.М. Лермонтов,
консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 сентября 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 15, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Стоит отметить, что пп. б) п. 22 ст. 1, ст. 3 Закона N 85-ФЗ в понятие услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств внесена норма, вступающая в силу с 01.01.2008 г., согласно которой к такого рода услугам не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию. Следовательно, с 01.01.2008 г. услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств (в том числе и бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и др.)) не подлежат переводу на ЕНВД.
*(2) Стоит отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 1, статьей 3 Федерального закона от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ" (далее - Закон N 85-ФЗ), абз. второй пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ дополнен положениями, вступающими в силу с 01.01.2008 г. и распространяющими применение 10%-ой ставки НДС при ввозе лекарственных средств, предназначенных для клинических исследований.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!