Как отражается в учете организации-продавца, применяющей УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), возврат покупателем некачественного объекта ОС, реализованного до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в налоговом учете, если возврат произведен покупателем в следующем календарном году?
В июне организация реализовала по договору купли-продажи объект ОС за 450 000 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость этого ОС составляет 500 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент реализации равна 100 000 руб. Срок полезного использования установлен на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, равным пяти годам. До момента реализации объект ОС эксплуатировался 12 месяцев.
В апреле следующего года покупатель возвратил этот объект ОС в связи с выявлением существенных недостатков.

Гражданско-правовые отношения. Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Бухгалтерский учет. Возврат покупателем объекта ОС, качество которого не соответствует условиям договора, не является его обратной реализацией. Поэтому возвращенный покупателем объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, по которой он числился в учете до момента продажи.
В рассматриваемой ситуации реализация ОС и его возврат покупателем произведены в разных календарных годах.
При реализации объекта ОС организацией признан прочий доход (равный договорной цене ОС) и прочий расход (равный остаточной стоимости проданного ОС) (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999). Указанные доходы и расходы отражались на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и сформировали в бухгалтерском учете финансовый результат по итогам прошлого года (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку ОС возвращается в следующем календарном году, то в бухгалтерском учете признаются прибыль (в сумме остаточной стоимости проданного ОС) и убыток (в сумме договорной цены проданного ОС) прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
При этом производятся бухгалтерские записи: по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму, подлежащую возврату покупателю); по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (на остаточную стоимость ОС). Кроме того, необходимо восстановить сумму амортизации, начисленную организацией за период эксплуатации ОС. При этом производится запись по дебету счета 01 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Налог, уплачиваемый при применении УСН. В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, выручка от реализации объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату поступления оплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В отношении расходов на приобретение этого объекта ОС заметим, что при применении УСН указанные расходы в полном объеме были учтены организацией в году приобретения объекта ОС в порядке, указанном в подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы повторно не признаются.
В рассматриваемой ситуации до момента реализации объект ОС эксплуатировался менее трех лет, поэтому при его продаже организация должна была пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)*(1).
При этом в составе расходов каждого отчетного (налогового) периода с момента ввода этого ОС в эксплуатацию учитываются суммы, исчисленные по правилам гл. 25 НК РФ для начисления амортизации ОС*(2).
В связи с корректировкой признанных ранее расходов организация в году реализации ОС должна была сдать уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за полугодие, 9 мес. и календарный год, в котором было приобретено ОС, а также за I квартал года, в котором объект ОС был продан (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ (по вопросу 2)).
При возврате покупателем объекта ОС, качество которого не соответствует условиям договора, организации следует иметь в виду следующее. По разъяснениям Минфина России (см. п. 2 письма от 18.09.2007 N 03-03-06/1/667), затраты по возмещению покупателю суммы денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, в составе расходов учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанным пунктом не предусмотрены расходы в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году. Следовательно, организация, применяющая УСН, не вправе учесть указанные расходы в целях налогообложения.
Вместе с тем в письмах УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015135, от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@ указано, что при возврате уплаченной покупателем за товар денежной суммы уточнение налоговой базы производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором были учтены доходы и расходы, связанные с реализацией этого товара.
Если организация воспользуется приведенными разъяснениями налоговых органов, то она вправе пересдать налоговые декларации за год, в котором объект ОС был приобретен, и за год, в котором этот объект был реализован*(3). При этом в текущем году операции по возврату объекта ОС в налоговом учете отражаться не будут.

---------------------------------------T--------T--------T----------T------------------------------¬
¦        Содержание операций           ¦ Дебет  ¦ Кредит ¦  Сумма,  ¦       Первичный документ     ¦
¦                                      ¦        ¦        ¦   руб.   ¦                              ¦
+--------------------------------------+--------+--------+----------+------------------------------+
¦                             Бухгалтерские записи на дату возврата ОС                             ¦
+--------------------------------------T--------T--------T----------T------------------------------+
¦Отражен убыток прошлых лет, признанный¦  91-2  ¦   62   ¦ 450 000  ¦Претензионное письмо          ¦
¦в отчетном году, в  сумме,  подлежащей¦        ¦        ¦          ¦                              ¦
¦возврату покупателю                   ¦        ¦        ¦          ¦                              ¦
+--------------------------------------+--------+--------+----------+------------------------------+
¦Отражена    прибыль    прошлых    лет,¦   01   ¦  91-1  ¦ 400 000  ¦Накладная на возврат.         ¦
¦выявленная в отчетном  году,  в  сумме¦        ¦        ¦          ¦Бухгалтерская справка         ¦
¦остаточной   стоимости   возвращенного¦        ¦        ¦          ¦                              ¦
¦объекта ОС (500 000 - 100 000)        ¦        ¦        ¦          ¦                              ¦
+--------------------------------------+--------+--------+----------+------------------------------+
¦Восстановлена  сумма  амортизации   по¦   01   ¦   02   ¦ 100 000  ¦Бухгалтерская справка         ¦
¦возвращенному покупателем объекту ОС  ¦        ¦        ¦          ¦                              ¦
+--------------------------------------+--------+--------+----------+------------------------------+
¦Возвращены денежные средства покупате-¦   62   ¦   51   ¦ 450 000  ¦Выписка  банка  по  расчетному¦
¦лю ОС                                 ¦        ¦        ¦          ¦счету                         ¦
+--------------------------------------+--------+--------+----------+------------------------------+
¦Отражена   сумма    налога,    излишне¦   68   ¦   99   ¦ 127 500  ¦Уточненная налоговая  деклара-¦
¦уплаченная за прошлые годы (67  500  +¦        ¦        ¦          ¦ция.                          ¦
¦60 000)*(4)                           ¦        ¦        ¦          ¦Бухгалтерская справка-расчет  ¦
L--------------------------------------+--------+--------+----------+-------------------------------

Н.В. Чаплыгина,
консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 ноября 2008 г.

"Все для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В данной схеме расчет пени не рассматривается.
*(2) В данном случае организация ввела ОС в эксплуатацию в июне. Следовательно, в году приобретения ОС организация признала расходом по итогам полугодия 166 666,67 руб. (1/3 х 500 000 руб.), по итогам 9 месяцев - 333 333,33 руб. (2/3 х 500 000 руб.), а по итогам года - 500 000 руб. Поскольку амортизация по правилам гл. 25 НК РФ начисляется с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации объекта ОС (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ), то по итогам полугодия того года, в котором приобретен объект ОС, организация не может учесть расходы, связанные с его приобретением. В рассматриваемой ситуации срок полезного использования ОС установлен исходя из Классификации, применяемой в целях гл. 25 НК РФ, поэтому организация включает в расходы:
- в году приобретения ОС: по итогам 9 месяцев - 25 000 руб. (500 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 3 мес); по итогам года - 50 000 руб. (500 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 6 мес);
- в году реализации ОС: по итогам I квартала - 25 000 руб. (500 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 3 мес); по итогам полугодия - 50 000 руб. (500 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 6 мес).
Таким образом, по итогам полугодия года, в котором был приобретен объект ОС, расходы должны быть уменьшены на 166 666,66 руб., по итогам 9 месяцев этого года - на 308 333,33 руб. (333 333,33 руб. - 25 000 руб.), а по итогам года - на 450 000 руб. (500 000 руб. - 50 000 руб.). Общая сумма налога, подлежащая доплате за год, в котором был приобретен объект ОС, составила 61 500 руб. (450 000 руб. х 15%). В году реализации ОС организация должна была увеличить расходы по итогам I квартала на 25 000 руб., по итогам полугодия - на 50 000 руб.
*(3) Соответственно, суммы налога, уплаченные организацией в связи с перерасчетом налоговой базы за год, в котором объект ОС был приобретен, являются излишне уплаченными (в размере 61 500 руб.).
Что касается года реализации ОС, то организация уменьшает сумму дохода от реализации (на договорную стоимость проданного объекта ОС - 450 000 руб.), а также уменьшает расходы (на 50 000 руб.). Таким образом, по итогам указанного года сумма излишне уплаченного налога составит 60 000 руб. ((450 000 руб. - 50 000 руб.) х 15%).
Порядок зачета и возврата излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 НК РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ). Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).
*(4) Выявленные переплаты по налогу, уплачиваемому при применении УСН, за прошлые годы формировали прибыль (убыток) этих лет. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, а также исходя из абз. 4 письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 сумма налога, исчисленная за налоговый период, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В связи с этим считаем, что сумма налога, излишне уплаченная по итогам прошлых лет, может быть отражена записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!