Каков порядок отражения в учете бартерной сделки, при которой услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, обмениваются на товары, облагаемые НДС по ставке 10%?

Особых условий расчетов с бюджетом по НДС при бартерных сделках не существует. Сумма полученного НДС по реализованным товарам (услугам) должна вноситься в бюджет, а сумма уплаченного НДС по приобретенным товарам (услугам) подлежит возмещению из бюджета.
Однако при обмене товара по бартерным сделкам с различными ставками НДС практически возникает неэквивалентный обмен товаров.
В тех случаях, когда поставляется товар со ставкой НДС 20%, а взамен получается товар со ставкой НДС 10%, предприятие несет потери, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 20% НДС, а возмещается из бюджета лишь 10% НДС, и наоборот, если предприятие поставляет товар со ставкой НДС 10%, а взамен получает товар со ставкой 20%, то оно получает дополнительный доход, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 10% НДС, а возмещается из бюджета 20%.
Но эти потери или дополнительные доходы носят относительный характер путем прямого сопоставления двух параллельно связанных сделок. Если бы эти две сделки купли-продажи были заключены отдельно друг от друга путем денежных расчетов, то никто бы их не сопоставлял.
Схема бухгалтерских записей купли-продажи по бартерной сделке и расчеты с бюджетом по НДС носят типовой характер.

Пример. Предприятие 1 заключило с предприятием 2 договор купли-продажи, по которому оказывает услуги (товар А) на общую сумму 120 руб. со ставкой НДС в размере 20% и на эту же сумму получает от предприятия услуги (товар Б) со ставкой НДС в размере 10%.
Упрощенная схема учета данной сделки на предприятии 1 приведена в табл. 1
Из приведенного примера следует, что предприятие 1 купило товар на сумму 109 руб. без НДС, а продало свой товар на сумму 100 руб. без НДС. Использование в дальнейшем купленного товара приведет к потерям на сумму 9 руб.
В табл. 2 приведена упрощенная схема учета данной сделки у предприятия 2.

Таблица 1
---------------------------------------------------T------T-------------¬
¦         Содержание хозяйственной операции        ¦Сумма,¦Корреспонден-¦
¦                                                  ¦руб.  ¦ция счетов   ¦
¦                                                  ¦      +------T------+
¦                                                  ¦      ¦ Д-т  ¦ К-т  ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Отражается выручка от реализации услуг (товар А)  ¦ 120  ¦  62  ¦  46  ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Начисляется НДС от реализации                     ¦  20  ¦  46  ¦  68  ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Отражается поступивший от предприятия 2 товар (то-¦ 120  ¦41, 19¦  60  ¦
¦вар Б)                                            ¦      ¦      ¦      ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Начисляется НДС по поступившему товару для расчета¦  11  ¦  68  ¦  19  ¦
¦с бюджетом (зачета из бюджета)                    ¦      ¦      ¦      ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Производится зачет взаимной задолженности  с пред-¦ 120  ¦  60  ¦  62  ¦
¦приятием 2                                        ¦      ¦      ¦      ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Перечисляется полученный от покупателя НДС за  ми-¦  9   ¦  68  ¦  51  ¦
¦нусом уплаченного поставщику (20 руб. - 11 руб.)  ¦      ¦      ¦      ¦
L--------------------------------------------------+------+------+-------

Таблица 2
---------------------------------------------------T------T-------------¬
¦         Содержание хозяйственной операции        ¦Сумма,¦Корреспонден-¦
¦                                                  ¦руб.  ¦ция счетов   ¦
¦                                                  ¦      +------T------+
¦                                                  ¦      ¦ Д-т  ¦ К-т  ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Отражается выручка от реализации товара Б         ¦ 120  ¦  62  ¦  46  ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Начисляется НДС от реализации товара Б            ¦  11  ¦  46  ¦  68  ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Отражаются услуги  (товар А),  полученные от пред-¦ 120  ¦20, 19¦  60  ¦
¦приятия 1                                         ¦      ¦      ¦      ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Начисляется НДС по поступившим к услугам (товар А)¦  20  ¦  68  ¦  19  ¦
¦для  зачета из бюджета                            ¦      ¦      ¦      ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Проводится зачет взаимной задолженности           ¦ 120  ¦  60  ¦  62  ¦
+--------------------------------------------------+------+------+------+
¦Условно возмещается из бюджета разница между упла-¦  9   ¦  51  ¦  68  ¦
¦ченным  и полученным НДС (20 руб. - 11 руб.)      ¦      ¦      ¦      ¦
L--------------------------------------------------+------+------+-------

Таким образом, предприятие 2 получило услуги (товар А) по более низкой стоимости (100 руб.) и возмещение из бюджета превышения НДС уплаченного над полученным в сумме 9 руб., что свидетельствует о получении дополнительного дохода.

Н.В.Пантелеев,
советник аудиторской фирмы "Интераудит"

1 декабря 2000 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет товарообменных (бартерных) операций
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!