ООО является оптово-розничной фирмой и совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Соответственно ведет раздельный учет по этим режимам. ООО реализует товар в своих филиалах, которые находятся на ЕНВД, и отдает товар на реализацию по договору комиссии. Товар, который куплен непосредственно для продажи по ЕНВД, приходуется на счет 41/02 вместе с НДС. Товар, который куплен для продажи по договору комиссии, приходуется по счету 41/03 с выделением НДС. Товар, который куплен на основной склад, приходуется по счету 41/01 с выделением НДС. Соответственно в книгу покупок попадет НДС со счетов 41/01 и 41/03.
Товар, который куплен на основной склад (счет 41/01), иногда передается и филиалам, и комиссионерам. По товару, который передан с основного склада в филиалы, мы должны восстановить НДС.
Подскажите корректные проводки по восстановлению НДС и по товародвижению.

В случае если товар, ранее приобретенный для реализации в рамках деятельности, облагаемой НДС, был реализован в рамках деятельности, не облагаемой НДС, налогоплательщик должен восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому товару (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы для осуществления операций, не облагаемых НДС. При этом сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов.
Плательщики единого налога на вмененный доход не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, при реализации товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, организации следует восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому товару.
Какими проводками следует отразить в бухгалтерском учете данную операцию, рассмотрим на конкретном примере.
Допустим, организация для осуществления оптовой торговли закупила у поставщика товар на сумму 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб., и оприходовала этот товар на основной склад. Товар полностью оплачен.
Данная операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

------------T------------T-------------T-----------------------------------------------------------¬
¦Дебет счет ¦Кредит счета¦ Сумма, руб. ¦                    Наименование операции                  ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦  41/01    ¦     60     ¦    1 000    ¦Оприходован товар на основной склад                        ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦ 19/3/01   ¦     60     ¦      180    ¦Учтен НДС по оприходованному товару                        ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦  68/НДС   ¦  19/3/01   ¦      180    ¦НДС по товару принят к вычету                              ¦
L-----------+------------+-------------+------------------------------------------------------------

Организация в дальнейшем решила реализовать часть (на сумму 200 руб. без НДС) приобретенного товара через свой филиал в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
В этом случае в бухгалтерском учете будут следующие проводки:

------------T------------T-------------T-----------------------------------------------------------¬
¦Дебет счет ¦Кредит счета¦ Сумма, руб. ¦                    Наименование операции                  ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦  41/02    ¦   41/01    ¦    200      ¦Товар переведен для продажи по ЕНВД                        ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦ 19/3/01   ¦  68/НДС    ¦     36      ¦Восстановлен НДС ранее принятый к вычету                   ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦   91/2    ¦  19/3/01   ¦     36      ¦Восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов        ¦
L-----------+------------+-------------+------------------------------------------------------------

Если филиал выделен на отдельный баланс, то к вышеприведенным проводкам добавится еще одна:

------------T------------T-------------T-----------------------------------------------------------¬
¦Дебет счет ¦Кредит счета¦ Сумма, руб. ¦                    Наименование операции                  ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦   79/2    ¦    41/02   ¦     200     ¦Товар передан филиалу                                      ¦
L-----------+------------+-------------+------------------------------------------------------------

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в редакции от 11.05.2006). Изменения в книгу покупок при этом не вносятся (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).
Передача товаров на реализацию по договорам комиссии не подпадает под ЕНВД (см. письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-04/3/450).
Следовательно, налогообложение НДС таких операций осуществляется в общеустановленном порядке и восстанавливать НДС при передаче на реализацию товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, не нужно.
В бухгалтерском учете передача на реализацию по договору комиссии товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, будет отражена следующим образом:

------------T------------T-------------T-----------------------------------------------------------¬
¦Дебет счет ¦Кредит счета¦ Сумма, руб. ¦                    Наименование операции                  ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦  41/03    ¦    41/01   ¦      300    ¦Товар перемещен для последующей передачи на реализацию     ¦
+-----------+------------+-------------+-----------------------------------------------------------+
¦    45     ¦    41/03   ¦      300    ¦Товар передан на реализацию                                ¦
L-----------+------------+-------------+------------------------------------------------------------

О. Мокроусов,
эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 апреля 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет посреднических операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!