Организация в целях расширения рынка сбыта своей продукции создала дочерние предприятия в разных регионах России. Планируется передавать продукцию дочерним организациям по договорам купли-продажи, поручения, комиссии. Каковы преимущества и недостатки учетных схем и налогообложения операций по указанным договорам для головной компании?

Прежде всего необходимо заметить, что учетные и налоговые схемы зависят не только от типа договора, но и от его условий. Например, при реализации продукции по договору купли-продажи важно учитывать: момент перехода права собственности на продаваемую продукцию, порядок расчетов по договору (авансовая схема или последующая оплата и т.п.). При продаже продукции по посредническим договорам важно то, как определены цена продажи, распределение дополнительного дохода в случае, когда посреднику удается продать товар по более выгодной цене, момент исполнения посредником своих услуг, движение товара и т.п.
Таким образом, говорить о преимуществах и недостатках учетных и налоговых схем можно только в отношении конкретных договоров. Кроме того, в вопросе содержится еще одно условие, которое следует иметь в виду при принятии решения о выборе того или иного типа договора и их условий - товар реализуется через дочерние структуры. Это означает, что головная компания должна заботиться не только о своей выгоде, но и благополучии своих "дочек".
Попробуем, к примеру, сравнить два договора.
Договор купли-продажи с последующей оплатой и переходом права собственности по моменту передачи товара в адрес покупателя (в нашем случае дочерние компании) на складе продавца (головной компании). По условиям договора дочерние компании должны продавать товар по цене, указанной продавцом, в связи с чем товар продается "дочке" со скидкой. Товар подлежит оплате в течение пяти дней с момента отгрузки.
Договор комиссии с последующей оплатой товара на счет комиссионера (в нашем случае дочерние компании), с установленной ценой продажи, с выборкой товара покупателем со склада продавца. Договором комиссии предусмотрено, что комиссионер имеет право устанавливать срок оплаты покупателем товара в течение пяти дней с момента отгрузки. Вся сумма, полученная комиссионером от покупателя, перечисляется на расчетный счет продавца не позднее последнего дня отчетного месяца. Комиссионное вознаграждение определяется по итогам месяца и выплачивается не позднее пяти дней по истечении месяца, за который оно начислено.
Операции с позиции продавца - головной компании приведены в табл. на с. 8.
Как видно из приведенного примера, финансовый результат от продажи товара по договорам совпал, однако размер доходов и расходов различен. При продаже товара через комиссионера размер дохода и расхода увеличен на сумму комиссионного вознаграждения. Кроме того, произошло отвлечение оборотных средств на сумму НДС, уплаченную в составе вознаграждения комиссионеру, поскольку ее зачет может быть произведен только после оплаты, которая произведена в следующем периоде за отчетным.
При выборе договора следует иметь в виду, что моментом признания дохода в целях исчисления налога на прибыль будет считаться дата реализации товара покупателю. Именно эту дату комиссионер должен указать в своем отчете. При исчислении НДС организация-комитент, определяющая выручку по моменту оплаты, должна признать моментом определения налоговой базы дату поступления средств на счет комиссионера, если последний участвует в расчетах. Это, в свою очередь, означает, что продавцу, реализующему товар через посредников, следует уделять внимание своевременному получению отчетов комиссионера, оговаривая при этом такой формат отчета, который позволял бы комитенту отражать операции в бухгалтерском учете и в целях налогообложения вовремя.

Таблица

---------T---------T--------------------T--------------------T-------------------------¬
¦  Дата  ¦Операция ¦      Договор       ¦  Договор комиссии  ¦        Пояснения        ¦
¦        ¦         ¦   купли-продажи    ¦                    ¦                         ¦
¦        ¦         +------T------T------+------T------T------+                         ¦
¦        ¦         ¦дебет ¦кредит¦сумма ¦дебет ¦кредит¦сумма ¦                         ¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦(руб.)¦      ¦      ¦(руб.)¦                         ¦
+--------+---------+------+------+------+------+------+------+-------------------------+
¦10.02.04¦Отгружен ¦  62  ¦  90  ¦11 800¦  62  ¦  90  ¦14 160¦Дата  реализации  в целях¦
¦        ¦товар по-¦  90  ¦76/НДС¦  1800¦  90  ¦76/НДС¦  2160¦налога на прибыль опреде-¦
¦        ¦купателю ¦      ¦      ¦      ¦76/к-р¦  62  ¦14 160¦ляется как  дата перехода¦
¦        ¦со склада¦  90  ¦  43  ¦  9000¦  90  ¦  43  ¦  9000¦права собственности к по-¦
¦        ¦продавца ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦купателю. Эту дату должен¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦указать и  комиссионер  в¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦своем     отчете    (п. 3¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦ст. 271 НК РФ). НДС орга-¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦низация уплачивает по мо-¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦менту оплаты             ¦
+--------+---------+------+------+------+------+------+------+-------------------------+
¦15.02.04¦Поступили¦  51  ¦  62  ¦11 800¦76/НДС¦  68  ¦  2160¦В    момент   поступления¦
¦        ¦средства ¦76/НДС¦  68  ¦  1180¦      ¦      ¦      ¦средств на  счет продавца¦
¦        ¦от  поку-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦или  комиссионера  у про-¦
¦        ¦пателя   ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦давца  возникает  обязан-¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦ность   по   уплате   НДС¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦(подп. 1 п. 2 ст. 167  НК¦
¦        ¦         ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦РФ)                      ¦
+--------+---------+------+------+------+------+------+------+-------------------------+
¦27.02.04¦Поступили¦  -   ¦  -   ¦  -   ¦  51  ¦76/к-р¦14 160¦Поступила сумма от комис-¦
¦        ¦средства ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦сионера, полученная им от¦
¦        ¦от комис-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦покупателя в отчетном ме-¦
¦        ¦сионера  ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦сяце                     ¦
+--------+---------+------+------+------+------+------+------+-------------------------+
¦27.02.04¦Начислено¦  -   ¦  -   ¦  -   ¦  44  ¦76/к-р¦  2000¦Предположим, комиссионное¦
¦        ¦вознаг-  ¦      ¦      ¦      ¦  19  ¦76/к-р¦   360¦вознаграждение составляет¦
¦        ¦раждение ¦      ¦      ¦      ¦  90  ¦  44  ¦  2000¦20% от стоимости реализо-¦
¦        ¦комиссио-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦ванного  товара  с учетом¦
¦        ¦неру     ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦НДС                      ¦
+--------+---------+------+------+------+------+------+------+-------------------------+
¦27.02.04¦Выявлен  ¦  90  ¦  99  ¦  1000¦  90  ¦  99  ¦  1000¦Финансовый  результат  по¦
¦        ¦финансо- ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦операции  продажи  товара¦
¦        ¦вый   ре-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦совпал для двух договоров¦
¦        ¦зультат  ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦с заданными условиями    ¦
¦        ¦по прода-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦                         ¦
¦        ¦же   про-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦                         ¦
¦        ¦дукции   ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦                         ¦
+--------+---------+------+------+------+------+------+------+-------------------------+
¦03.03.04¦Перечис- ¦  -   ¦  -   ¦  -   ¦76/к-р¦  51  ¦  2360¦После оплаты комиссионно-¦
¦        ¦лено  ко-¦      ¦      ¦      ¦  68  ¦  19  ¦   360¦го вознаграждения  прода-¦
¦        ¦миссион- ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦вец  имеет право  зачесть¦
¦        ¦ное  воз-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦сумму  НДС, уплаченную  в¦
¦        ¦награжде-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦составе вознаграждения   ¦
¦        ¦ние   ко-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦                         ¦
¦        ¦миссионе-¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦                         ¦
¦        ¦ру       ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦                         ¦
L--------+---------+------+------+------+------+------+------+--------------------------

Е. Калинина,
ведущий специалист АКФ "ЦБА"

1 июля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2004 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет посреднических операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!