Малое предприятие (комитент) покупает товар по контрактной цене на Украине через комиссионера с целью оптовой продажи, возмещает НДС, уплачивает комиссионное вознаграждение и компенсирует комиссионеру: расходы по закупке и транспортировке товара; станционные и железнодорожные тарифы; складские услуги временного хранения на таможне; таможенный сбор; затраты по валютному контролю банка. Как правильно произвести бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов и отразить порядок учета этих расходов с целью сближения бухгалтерского и налогового учета?

Согласно п. 2 и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенной или полученной от других юридических или физических лиц и предназначенной для продажи, и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение товаров относятся (п. 6 ПБУ 5/01):
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Обращаем внимание: ПБУ 5/01 не разрешает организациям самостоятельно определять, какие вышеуказанные затраты будут формировать себестоимость товаров.
Что касается затрат по валютному контролю банка, то они относятся к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н).
Таким образом, в бухгалтерском учете себестоимость приобретенного через комиссионера импортного товара будет формироваться с учетом:
контрактной цены;
комиссионного вознаграждения;
расходов по закупке и транспортировке товара;
станционных и железнодорожных тарифов;
расходов на складские услуги временного хранения на таможне;
таможенных сборов.
В соответствии со ст. 320 НК РФ налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. При этом порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.
Таким образом, организация вправе в своей учетной политике для целей налогообложения закрепить, что нижеуказанные расходы формируют стоимость приобретенных через комиссионера товаров:
контрактная цена;
комиссионное вознаграждение;
расходы по закупке и транспортировке товара;
станционные и железнодорожные тарифы;
складские услуги временного хранения на таможне;
таможенный сбор.
Затраты организации по валютному контролю банка при исчислении налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 25 п. 1 ст. 264 НК.
С целью сближения налогового и бухгалтерского учета порядок формирования стоимости товаров, приобретенных через комиссионера, рекомендуем отразить следующим образом:
в учетной политике для целей бухгалтерского учета: фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат на приобретение (в том числе комиссионное вознаграждение, расходы по закупке и транспортировке товара, станционные и ж/д тарифы, складские услуги временного хранения на таможне, таможенные сборы и пошлины), за исключением НДС, иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) и затрат на уплату услуг кредитных организаций;
в учетной политике для целей налогообложения: стоимость приобретения товаров определяется в соответствии с данными бухгалтерского учета материально-производственных запасов и равна фактическим расходам организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Обращаем внимание, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н) данное ПБУ может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Специалисты ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Контактный телефон: (495) 937-3451. www.rosec.ru

1 февраля 2007 г.

"Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2007 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет посреднических операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!