Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в магазине, площадь торгового зала которого составляет 200 кв. м, применяет УСНО. Помимо этого он получает доход от сдачи внаем нежилого помещения, принадлежащего ему на праве собственности. В каком порядке облагаются вышеуказанные доходы?

К сожалению, из представленного вопроса не ясно, с каким объектом налогообложения предприниматель применяет УСНО ("доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов"), а также указан ли в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) такой вид деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества.
Дело в том, что данные факты кардинальным образом влияют на порядок налогообложения доходов, полученных от сдачи внаем нежилого помещения. Поэтому рассмотрим все варианты.
Для начала напомним, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не участвуют при определении налоговой базы доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Таким образом, в случае если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона N 129-ФЗ*(1) в ЕГРИП указан такой вид экономической деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества (код 70.20.1 разд. "К" ОКВЭД*(2)), то доходы, полученные таким налогоплательщиком от сдачи внаем нежилого помещения, могут учитываться в составе доходов при применении УСНО. Если же в ЕГРИП данный вид деятельности не указан, доходы, полученные таким налогоплательщиком от сдачи внаем квартиры, подлежат налогообложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Следует отметить, что схожей точки зрения при рассмотрении подобного рода вопросов придерживается и Минфин (Письмо от 06.03.2008 N 03-11-05/55).
Возникает вопрос, какой порядок налогообложения указанных выше доходов выбрать предпринимателю с точки зрения оптимизации денежных средств, ведь по сути внести в ЕГРИП дополнительный вид деятельности особого труда не составляет.
Индивидуальный предприниматель, переведенный на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", получает доход от сдачи в аренду нежилого помещения. При этом в ЕГРИП данная деятельность зафиксирована как основная. Арендатор ежемесячно перечисляет предпринимателю в качестве арендных платежей 100 000 руб. Ежемесячные расходы, связанные со сдачей помещений в аренду, составляют 10 000 руб.
Сумма единого налога за квартал, подлежащего уплате в бюджет, составит 40 500 руб. ((100 000 руб. - 10 000 руб.) х 3 мес. x 15%).
Если бы предприниматель применял УСНО с объектом "доходы", сумма налога за квартал составила бы 18 000 руб. (100 000 руб. х 3 мес. x 6%).
Если бы сдача внаем собственного недвижимого имущества не была поименована в ЕГРИП в качестве осуществляемой предпринимателем деятельности, коммерсант должен был бы уплатить с нее НДФЛ за квартал в размере 35 100 руб. ((100 000 руб. - 10 000 руб.) х 3 мес. x 13%).
Как видим из представленного примера, наименьшая налоговая нагрузка возникает у предпринимателя при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы": в 2,25 раза меньше, чем при применении "упрощенки" с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", и в 1,95 раза меньше, чем при уплате НДФЛ.
Следует учитывать, что если сдача внаем собственного недвижимого имущества не основной вид предпринимательской деятельности, по которому применяется УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то с доходов, полученных от аренды, выгоднее уплатить НДФЛ как физическое лицо по ставке 13%. В этом случае вносить такой дополнительный вид деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества, в ЕГРИП не надо.

Н.В. Воронов,
эксперт журнала "ИП: бухгалтерский
учет и налогообложение"

1 марта 2009 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
*(2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:

 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет торговых операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!