Производственная фирма по итогам годовой инвентаризации в феврале 2009 года обнаружила находящийся на складе станок, ранее учитывавшийся в составе основных средств. Рыночная стоимость объекта без учета НДС на дату инвентаризации составила 30 000 рублей. В том же месяце станок принят на учет и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным четырем годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1. Согласно учетной политике организации начисление амортизации производится линейным способом (методом). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Согласно пп. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, выявленный при инвентаризации станок должен приниматься к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (ОС).
Отражение на счетах бухгалтерского учета производится по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н, п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, принятие объекта к учету отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
На основании п. 18 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС, в том числе выявленных в ходе инвентаризации, погашается посредством начисления амортизации одним из установленных организацией способов.
Так как организация применяет линейный метод, годовая сумма амортизационных отчислений определяется в соответствии с абзацем 2 п. 19 ПБУ 6/01 исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта ОС должен быть определен при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по выявленному в результате инвентаризации станку начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Сумма амортизационных отчислений признается расходом по обычным видам деятельности согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н.
Начисленная сумма амортизации производственной фирмы отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ рыночная стоимость принятого к учету станка признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли.
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации (подпункт 15 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ; п. 1 ст. 257 НК РФ в новой редакции).
При этом стоимость излишков прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении (подпункт 16 ст. 2 Закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ).
Таким образом, основные средства, выявленные в результате инвентаризации, будут амортизироваться в налоговом учете исходя из первоначальной стоимости, установленной как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.
Порядок расчета амортизации при линейном методе установлен ст. 259.1 НК РФ.
При начислении амортизации по объекту ОС, выявленного в результате инвентаризации, организация не имеет права на капитальные вложения в размере 10% (30%) стоимости основного средства (подпункт 17 ст. 2 Закона N 224-ФЗ, п. 9 ст. 258 НК РФ в новой редакции).
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259, 259.1 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).
В рассматриваемом случае ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогового учета не совпадают с данными бухгалтерского учета.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, установленной как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении, и составит 125 рублей (30 000 х 20% : 4 : 12). В данном случае исходим из условия, что срок полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.
Поскольку сумма ежемесячной амортизации по объекту ОС в бухгалтерском учете ежемесячно равна 625 рублям, а в налоговом учете - 125 рублям, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н).
Сумма постоянного налогового обязательства определяется ежемесячно в размере суммы налога на прибыль (20%) от разницы между суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

--------------------------------T--------T------T------------T-------------------------------------¬
¦      Содержание операций      ¦ Дебет  ¦Кредит¦Сумма, руб. ¦         Первичный документ          ¦
+-------------------------------+--------+------+------------+-------------------------------------+
¦Принят    к    учету    станок,¦   01   ¦ 91-1 ¦   30 000   ¦Сличительная  ведомость   результатов¦
¦выявленный     в     результате¦        ¦      ¦            ¦инвентаризации   основных    средств.¦
¦инвентаризации                 ¦        ¦      ¦            ¦Документы,  подтверждающие   рыночную¦
¦                               ¦        ¦      ¦            ¦стоимость. Инвентарная карточка учета¦
¦                               ¦        ¦      ¦            ¦объекта основных средств             ¦
+-------------------------------+--------+------+------------+-------------------------------------+
¦Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету станка, до  полного  погашения¦
¦его стоимости либо списания с учета                                                               ¦
+-------------------------------T--------T------T------------T-------------------------------------+
¦Начислены       амортизационные¦   20   ¦  02  ¦    625     ¦Бухгалтерская справка-расчет         ¦
¦отчисления по станку (30 000  :¦        ¦      ¦            ¦                                     ¦
¦4 : 12)                        ¦        ¦      ¦            ¦                                     ¦
+-------------------------------+--------+------+------------+-------------------------------------+
¦Признано  постоянное  налоговое¦   99   ¦  68  ¦    100     ¦Бухгалтерская справка-расчет         ¦
¦обязательство (625 - 125) х 20%¦        ¦      ¦            ¦                                     ¦
L-------------------------------+--------+------+------------+--------------------------------------

Ю. Лермонтов,
консультант Минфина России

1 апреля 2009 г.

"Аудит и налогообложение", N 4, апрель 2009 г.



Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:

 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет торговых операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!