Организация занимается оптовой и розничной торговлей. Товар приходуется по продажной стоимости. В 2009 году в нашем розничном магазине были введены две скидки - "за покупку товара не менее определенной суммы" и при продаже "предъявителю социальной карты". В связи с этим планируемый в магазине товарооборот снижается - выручка по проданному товару оказывается ниже, чем числится на счете 41 (зависает разница).
1. Каким документом должны оформляться эти скидки?
2. Как правильно отразить в бухгалтерском учете записи на счете 41?
3. Как отразить в налоговом учете эти скидки?

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи публичный и является разновидностью договора купли-продажи.
Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным Гражданским кодексом РФ, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними. Это установлено ст. 426, п. 5 ст. 454, статьями 492, 494, 495, п. 1 ст. 500 ГК РФ. Предоставление скидок по условиям договора не противоречит Гражданскому кодексу.

Ответ на вопрос N 1

Документальное оформление предоставляемых скидок должно удовлетворять требованиям статьи 252 и пп. 19.1 ст. 265 НК РФ, то есть в качестве внереализационных расходов они включаются вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Поскольку договор розничной продажи товара является публичным, то условия предоставления скидок также должны быть доведены до покупателей доступно: на витринах, стендах, а также в любых местах, предназначенных в качестве информации для покупателей.
Внутренняя документация организации направлена на обеспечение документально подтвержденного факта исполнения покупателем условий о предоставлении скидок и включает в себя:
- приказ руководителя об условиях предоставления скидок и ответственных лицах;
- описание порядка их предоставления в маркетинговой политике;
- разработанные формы документов внутренней учетной документации;
- порядок заполнения форм ответственным лицом за отчет о предоставленных скидках;
- описание отражения скидок в бухгалтерской и налоговой учетной политике.
При предоставлении скидок за "покупку товара не менее определенной суммы" в регистрах учета должна быть предусмотрена возможность соответствующей выборки разовых покупок с предоставленными скидками (в том числе и в электронном режиме).
При предоставлении скидок при продаже "предъявителю социальной карты" также необходимо наладить учет таких покупок с отражением реквизитов социальной карты в фискальной памяти кассовой техники (альтернативным вариантом может быть регистрация социальных карт ручным способом).

Ответ на вопрос N 2

В бухгалтерском учете записи на счете 41 осуществляют по окончании месяца на основании отчетов ответственных лиц, а также бухгалтерской справки с соответствующим расчетом для корректировки ранее отраженной стоимости.
Бухгалтерская справка составляется на основании отчета ответственного лица о предоставленных скидках за месяц.
Если организация ведет ассортиментный учет, то в отчете должны быть просуммированы скидки по каждому виду товара, поскольку тогда отражение корректировок на скидку производится в отношении каждого вида товара.
Если организация ведет учет суммовым методом, то для отражения достаточно общей суммы предоставленных скидок.
Третий вариант может быть организован, например, способом обратного отсчета, когда весь товар в натуре (по количеству), переданный в магазин, с учета списывается - в этом случае зависшая по сумме разница отражается как сумма предоставленных за месяц скидок бухгалтерской записью с кредита счета 41 в дебет счета 42 (либо способом красного сторно Дебет 41 Кредит 42).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Хотя в ПБУ 9/99 указано о скидках, предоставленных организации, считаем возможным распространить данное положение и на розничных покупателей, потому что выручка от продажи товаров определяется в соответствии с публичным договором (п. 5, подпункты "а" и "б" п. 12 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете организация делает следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90
- отражена выручка от реализации с учетом предоставленных скидок;
Дебет 90 Кредит 68
- отражена сумма НДС с выручки от реализации;
Дебет 90 Кредит 41
- отражено списание товара на сумму выручки;
Сторно Дебет 41 Кредит 42
- продажная цена уменьшена на сумму скидки (в случае если товары учитываются по продажным ценам, то есть непосредственно в данном случае).

Ответ на вопрос N 3

В налоговом учете стоимость предоставляемых скидок должна удовлетворять требованиям статьи 252 и пп. 19.1 ст. 265 НК РФ. Эти расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода. В качестве внереализационных расходов они включаются в целях налогообложения вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Достижение покупателем определенного объема покупки - это лишь частный случай выполнения условий договора, условия предоставления скидки могут быть в различных формах, в том числе и "предъявителю социальной карты".

А.И. Войтенко,
консультант-эксперт

1 мая 2009 г.

"Советник бухгалтера", N 5, май 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет торговых операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!