ООО "Х" 8 апреля приняло к учету ручки и блокноты, 13 апреля передало в ООО "У" для нанесения логотипа по акту приема-передачи в произвольной форме. 28 апреля ООО "У" вернуло ручки и блокноты с нанесенным логотипом по акту приема-передачи, где указана и стоимость выполненных работ, в накладной и счете-фактуре указаны материальные ценности, полученные от поставщика и ручки с блокнотами, на которые наносились логотипы.
Прошу дать рекомендации для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, и верно ли оформлены первичные документы по хозяйственным операциям перечисленным выше.

Документальное оформление

Из предоставленных документов, а также устных разъяснений следует, что в указанном в запросе случае ООО "Х" приобретает в собственность ручки и блокноты. Затем данные материальные ценности передаются на давальческой основе ООО "У". ООО "У" в свою очередь выполняет работы по нанесению на указанные материальные ценности логотипа ООО "Х" и возвращает их собственнику.
Кроме того, ООО "У" реализует ООО "Х" конверты, визитки и бегунки.
Таким образом, в рамках рассматриваемых отношений между ООО "У" и ООО "Х" имеют место сделки по выполнению работ, а также по купле-продаже имущества.
Необходимо отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме. Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность (ст. 162 ГК РФ).
ГК РФ не содержит указаний на то, что несоблюдение простой письменной формы в отношении сделок по выполнению работ и по купле-продаже рассматриваемого имущества влекут их недействительность*(1). Следовательно, в случае, указанном в запросе, отсутствие договора (как отдельного документа) не влечет недействительность сделок, осуществленных сторонами.
Что касается оформления первичных документов, то обращаем Ваше внимание на следующее.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.
1. Утвержденной формы первичного документа для оформления операции по передаче материалов на давальческой основе не существует.
По нашему мнению, для этого могут быть использованы:
- либо накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы N М-15, в которой следует указать, что материалы передаются подрядчику на давальческих условиях;
- либо акт произвольной формы.
В данном случае, передавая ручки и блокноты "в переработку", стороны оформили акт приема-сдачи работ. Данный порядок можно признать правомерным, однако следует отметить, что в рассматриваемой ситуации идет речь о приеме-передаче материально-производственных запасов, а не о приеме-передаче работ. То есть название документа не соответствует сущности осуществляемой сторонами операции. Кроме того, в пункте 2 Акта приема-передачи работ от 13.04.2009 г. указано, что "настоящим актом стороны подтверждают, что не имеют претензий по срокам, качеству и количеству выполненных работ". При этом никаких работ по данному акту не передается.
Учитывая изложенное, считаем целесообразным внести соответствующие изменения в представленный акт (или заменить его). А именно, предусмотреть следующее:
- изменить название документа (например, акт приема-сдачи товарно-материальных ценностей);
- ООО "Х" целесообразно назвать Заказчиком, а ООО "У" - подрядчиком или исполнителем;
- в пункте 1 акта указать, что ручки и блокноты передаются подрядчику на давальческой основе;
- в пункте 2 следует отметить, что "настоящим актом стороны подтверждают, что не имеют претензий по срокам, качеству и количеству переданных товарно-материальных ценностей".
2. Передавая результаты работ (нанесение логотипа) и товарную продукцию (конверты, визитки и бегунки) ООО "У" выставило в адрес ООО "Х" товарную накладную, акт приема-сдачи работ и счет-фактуру.
В этой связи, прежде всего, необходимо отметить, что товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Следовательно, в ТОРГ-12 должна найти отражение лишь товарная продукция, реализуемая ООО "У" - конверты, визитки и бегунки.
При этом ручки и блокноты, полученные ООО "У" на давальческой основе, возвращаются их собственнику, а не реализуются. Поэтому считаем, что ООО "У" ошибочно указало в ТОРГ-12 данное имущество (ручки и блокноты следует исключить из перечня товаров, передаваемых по товарной накладной).
Для оформления возврата материально-производственных запасов, переданных в переработку, достаточно имеющегося акта приема-сдачи работ N 45 от 28.04.2009 г., в котором указано, что ООО "У" нанесло логотипы и передало ООО "Х" ранее полученные в переработку материалы.
Данного акта достаточно и для оформления приема-сдачи выполненных работ по нанесению логотипа.
Таким образом, из представленных ООО "У" документов, по нашему мнению, соответствующую корректировку целесообразно провести лишь в отношении ТОРГ-12 (исключив из перечня товарной продукции ручки и блокноты).

Вывод:
По нашему мнению, в случае, указанном в запросе, отсутствие договора (как отдельного документа) не влечет недействительность сделок, осуществленных сторонами.
Относительно представленных на рассмотрение первичных документов, считаем, что соответствующую корректировку целесообразно провести в отношении товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (исключив из перечня товарной продукции ручки и блокноты) и Акта приема-передачи работ от 13.04.2009 г. (изменив название документа и т.п.).

Бухгалтерский учет

Приобретенная сувенирная продукция принимается к учету в составе материально-производственных запасов (счет 10) по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Ручки и блокноты, приобретенные для использования в качестве сувениров, отражаются по дебету счета 10 "Материалы", например субсчет 10-61 "Прочие материалы".
Согласно пункту 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ*(2) организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Передача ручек и блокнотов сторонней фирме для нанесения символики организации отражается на субсчетах счета 10, по кредиту субсчета 10-61 в корреспонденции с дебетом субсчета 10-71 "Материалы, переданные в переработку на сторону". При получении сувенирной продукции от подрядчика с нанесенной символикой организации производится обратная запись.
Стоимость работ подрядчика, по нашему мнению, следует отразить в составе транспортно-заготовительных расходов. Согласно учетной политике ООО "Х" для целей бухгалтерского учета на 2009 год, ТЗР, если они не включены в цену материалов, установленную договором, отражаются на отдельном субконто субсчета учета материалов*(3).
С учетом изложенного в бухгалтерском учете ООО "Х" будут сделаны следующие записи.

------------------T-----------------T--------------------------------------------------¬
¦      Дебет      ¦     Кредит      ¦        Содержание хозяйственной операции         ¦
+-----------------+-----------------+--------------------------------------------------+
¦                                 8 апреля 2009 года.                                  ¦
+-----------------T-----------------T--------------------------------------------------+
¦      10-61      ¦       60        ¦Приобретены ручки, блокноты.                      ¦
+-----------------+-----------------+--------------------------------------------------+
¦                                 13 апреля 2009 года.                                 ¦
+-----------------T-----------------T--------------------------------------------------+
¦      10-71      ¦      10-61      ¦Ручки и блокноты переданы подрядчику для нанесения¦
¦                 ¦                 ¦на них логотипов.                                 ¦
+-----------------+-----------------+--------------------------------------------------+
¦                                 28 апреля 2009 года.                                 ¦
+-----------------T-----------------T--------------------------------------------------+
¦      10-61      ¦      10-71      ¦Ручки и блокноты возвращены подрядчиком.          ¦
+-----------------+-----------------+--------------------------------------------------+
¦  10-61 (отдел.  ¦       60        ¦Отражены расходы по оплате работ подрядчика по    ¦
¦    субконто)    ¦                 ¦нанесению логотипов на сувенирную продукцию.      ¦
+-----------------+-----------------+--------------------------------------------------+
¦      10-61      ¦       60        ¦Оприходованы конверты, визитки и бегунки.         ¦
L-----------------+-----------------+---------------------------------------------------

Необходимо отметить, что в пункте 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Аналогичная по смыслу норма закреплена в пункте 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ: "Налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах"*(4).
Первоначально приобретая ручки, блокноты, оплачивая работы по нанесению на них логотипа, а также приобретая конверты, визитки и бегунки, Общество может исходить из того, что в дальнейшем эти товары (работы) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС. Например, будут использованы персоналом Общества в качестве канцелярских товаров.
В такой ситуации Общество имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему продавцами (подрядчиком) в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.
Необходимо отметить, что в дальнейшем часть указанной выше продукции может быть роздана (например, контрагентам) как рекламная продукция. При этом в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ к операциям, не подлежащим обложению НДС, относится передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.*(5)
В таком случае Обществу следует восстановить принятый ранее к вычету НДС в части товаров, не использованных в деятельности, облагаемой НДС, и отнести его на счета учета расходов, на которые была списана стоимость рекламной продукции (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вывод:
Приобретенная сувенирная продукция принимается к учету в составе материально-производственных запасов (счет 10) по фактической себестоимости.
Стоимость работ подрядчика, по нашему мнению, следует отразить в составе транспортно-заготовительных расходов. Согласно учетной политике ООО "М" для целей бухгалтерского учета на 2009 год, ТЗР, если они не включены в цену материалов, установленную договором, отражаются на отдельном субконто субсчета учета материалов.

Налог на прибыль организации

При передаче материально-производственных запасов в переработку на давальческой основе у Общества не возникает ни доходов, ни расходов, которые могли бы быть учтены при расчете налога на прибыль.
Что касается возможности включения в базу по налогу на прибыль расходов на приобретение указанной в запросе продукции, то обращаем Ваше внимание на следующее.
Налоговый кодекс РФ не упоминает расходы на изготовление и передачу рассматриваемой продукции в перечне рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ).
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13.03.2006 г. N 38-ФЗ под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования (товару, средству его индивидуализации, изготовителю или продавцу товара, результату интеллектуальной деятельности либо мероприятию), формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Таким образом, реклама - это распространенная для неопределенного круга лиц информация, наделенная определенными признаками. Федеральный закон "О рекламе" устанавливает определенные требования к рекламе именно как к информации, к ее содержанию, местам и способам распространения, но не регулирует порядок передачи такой информации между хозяйствующими субъектами или иными лицами при ее изготовлении или при подготовке ее к распространению для неопределенного круга лиц.
Исходя из вышеприведенных определений расходы на изготовление продукции с логотипом или товарным знаком налогоплательщика, которая подлежит распространению, как среди клиентов, так и в рамках проводимых рекламных акций и выставок, учитываются при налогообложении прибыли в рамках 1 процента выручки от реализации. С данной точкой зрения согласны и представители контролирующих органов, например, Письмо Минфина России 23.09.2004 г. N 03-03-01-04/2/15, от 26.11.2004 г. N 03-04-11/211, а также Письмо ФНС от 09.02.2005 г. N 02-3-08/571. Кроме того, данный вывод подтверждается арбитражной практикой - Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2006 г., 01.02.2006 г. N КА-А40/13572-05 по делу N А40-17607/05-90-150, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 г. N Ф04-4820/2006(25042-А45-33) по делу N А45-25729/05-49/337.
Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что указанная продукция может быть также использована и самим юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия, непосредственном осуществлении своей деятельности. В таком случае информация, нанесенная на такую продукцию, не будет рассматриваться в качестве рекламы, и на нее не будут распространяться требования Федерального закона "О рекламе".
Соответственно, при предоставлении сотруднику юридического лица изготовленной продукции для использования в качестве канцелярских товаров, юридическое лицо не осуществляет функции по распространению рекламы, равно как и не передает такую продукцию сотрудникам в рекламных целях, однако обеспечивает организацию работы юридического лица. То есть, рассматриваемую продукцию следует учитывать при расчете налога на прибыль как расходы на канцелярские товары, необходимые для выполнения трудовых функций работников организации (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 25.04.2007 г. N ШТ-6-03/348@, в котором представители налогового ведомства, в частности, ссылаются на Письмо ФАС РФ от 30.10.2006 г. N АК/18658.
При этом отсутствие письменного договора не опровергает факта наличия договорных отношений между Обществом и ООО "У", следовательно, признание рассматриваемых расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не зависит от наличия договора, составленного в письменной форме*(6).

Вывод:
При передаче материально-производственных запасов в переработку на давальческой основе у Общества не возникает ни доходов, ни расходов, которые могли бы быть учтены при расчете налога на прибыль.
В случае раздачи в дальнейшем рассматриваемой продукции третьим лицам в качестве сувениров, а также предоставления ее сотрудникам Общества в качестве канцелярских товаров, расходы на приобретение данной продукции и на нанесение логотипов могут быть учтены в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход.

15 мая 2009 г.

ООО "Аудит-новые технологии", май 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Случаи, когда несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность приведены, в статьях 331, 339, 362, 550, 560, 651, 820, 836, 940, 1017, 1028 ГК РФ.
*(2) Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
*(3) Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов.
*(4) Для целей налога на прибыль организации также предусмотрено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
*(5) От льготы подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ налогоплательщик может отказаться. Такую возможность предоставляет пункт 5 статьи 149 НК РФ.
*(6) Постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 г. по делу N А55-3597/07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2008 г. N Ф04-1286/2008(1304-А46-25) по делу N А46-7489/2006, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2007 г. по делу N А82-7890/2005-15, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2005 г. N А19-5315/04-20-Ф02-5725/04-С1.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет торговых операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!