Наша аптека имеет производственный отдел. В регионе, где осуществляется деятельность, введен ЕНВД в отношении розничной торговли. Относится ли реализация изготовленных аптечным учреждением лекарственных препаратов к розничной торговле, облагаемой ЕНВД?

Отношения в сфере обращения лекарственных средств в РФ регулируются нормами Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Федеральный закон N 86-ФЗ). Так, данным законом определены основные понятия, используемые в этой области:
- фармацевтическая деятельность - деятельность, осуществляемая организациями оптовой торговли и аптечными учреждениями в сфере обращения лекарственных средств, включающая оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление лекарственных средств;
- организация - производитель лекарственных средств - это организация, осуществляющая производство лекарственных средств в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона N 86-ФЗ;
- организация - разработчик лекарственного средства - это организация, обладающая патентными правами на лекарственное средство и авторскими правами на результаты его доклинических исследований;
- аптечное учреждение - организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями Федерального закона N 86-ФЗ. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Согласно нормам Отраслевого стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения. ОСТ 91500.05.0007-2003"*(1), обязательного для применения всеми аптечными предприятиями, осуществляющими розничную торговлю лекарственными средствами, по характеру деятельности аптечные организации подразделяются на:
- изготавливающие лекарственные препараты по рецептам врачей, требованиям учреждений здравоохранения, стандартным прописям с последующей их реализацией в пределах юридического лица по рецептам и без рецептов врача; осуществляющие реализацию готовых лекарственных препаратов и других товаров, разрешенных к отпуску из аптечных организаций, населению по рецептам или без рецептов врача и учреждениям здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и другим по требованиям или заявкам (аптека с производственным отделом, аптечный пункт с правом изготовления лекарственных препаратов);
- осуществляющие реализацию готовых лекарственных препаратов и других товаров, разрешенных к отпуску из аптечных организаций, населению по рецептам или без рецептов врача и учреждениям здравоохранения по требованиям или заявкам (аптека готовых форм, аптечный пункт без права изготовления лекарственных препаратов, аптечный киоск, аптечный магазин).
Изготовлением лекарственных препаратов по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями и фасовкой лекарственных препаратов и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией могут заниматься только аптеки.
Что касается порядка налогообложения операций по реализации лекарственных препаратов собственного изготовления, позиция Минфина по этому вопросу сформировалась давно, и главное финансовое ведомство последовательно ее придерживается: деятельность аптечных учреждений по реализации изготовленных ими лекарственных препаратов (средств) не подлежит обложению ЕНВД. При осуществлении данного вида деятельности аптека может применять УСНО или общий режим налогообложения.
Точка зрения Минфина представлена в письмах от 30.04.2009 N 03-11-09/157, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/99, от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546, от 11.11.2008 N 03-11-04/3/500 и полностью соответствует законодательству. Действительно, согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться и в отношении розничной торговли. В силу ст. 346.27 НК РФ, раскрывающей суть основных понятий, используемых в гл. 26.3 НК РФ, розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом в статье четко определено, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация_ продукции собственного производства (изготовления). Таким образом, поскольку в целях гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле не относится розничная торговля продукцией собственного производства (изготовления), деятельность аптечных учреждений по реализации изготовленных ими лекарственных препаратов (средств) подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или УСНО. При этом реализация готовых лекарственных препаратов, изделий медицинского назначения аптечными учреждениями, в том числе аптеками, по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Н.А. Тюрина,
эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2009 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------------
*(1) Утвержден Приказом Минздрава РФ от 17.03.2003 N 4272.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет торговых операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!