Организация, применяющая ЕНВД, владеет на праве собственности легковым автомобилем, который используется для обслуживания торговых точек. В январе этого года в связи с изношенностью автомобиль был продан за 15 000 рублей. Остаточная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете равна нулю. Первоначальная стоимость составляла 100 000 рублей. Как отражается реализация транспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете?

В силу п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, установлено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится первоначальная стоимость автомобиля, а в кредит - сумма накопленной амортизации, числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств".
Поскольку остаточная стоимость равна нулю, расходов в бухгалтерском учете не возникает.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 32н, доход, полученный от реализации автомобиля, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом.
Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Как разъяснил Минфин России в Письме от 13.02.2009 г. N 03-11-06/3/32, операции по реализации основного средства, используемого для деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку деятельность, связанная с реализацией объектов основных средств, не предусмотрена перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Аналогичные разъяснения ранее давались в Письмах Минфина России от 19.06.2006 г. N 03-11-04/3/297, от 20.12.2005 г. N 03-11-05/122, от 06.07.2005 г. N 03-11-04/3/7.
В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что организация руководствовалась приведенными разъяснениями Минфина.
Как установлено подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектами налогообложения по НДС.
В соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 170 и абзацем 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ стоимость легкового автомобиля, по которой он принят к учету, при применении организацией ЕНВД определяется с учетом уплаченного НДС.
На основании п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС в данном случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ (с учетом НДС), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Поскольку остаточная стоимость транспортного средства равна нулю, налоговая база по НДС равна цене, по которой реализуется автомобиль.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в размере договорной стоимости транспортного средства.
Исходя из положений п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ, легковой автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности, является основным средством, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации автомобиля должны быть уменьшены на его остаточную стоимость. Однако поскольку остаточная стоимость автомобиля равна нулю, расходов в налоговом учете не возникает.

-------------------------T-----T-------T---------T---------------------------¬
¦  Содержание операций   ¦Дебет¦кредит ¦ Сумма,  ¦    Первичный документ     ¦
¦                        ¦     ¦       ¦  руб.   ¦                           ¦
+------------------------+-----+-------+---------+---------------------------+
¦              бухгалтерские записи в месяце продажи автомобиля              ¦
+------------------------T-----T-------T---------T---------------------------+
¦Признан прочий доход от ¦ 76  ¦ 91-1  ¦ 15 000  ¦Договор купли-продажи      ¦
¦реализации автомобиля   ¦     ¦       ¦         ¦автомобиля, Акт о          ¦
¦                        ¦     ¦       ¦         ¦приеме-передаче объекта    ¦
¦                        ¦     ¦       ¦         ¦основных средств           ¦
+------------------------+-----+-------+---------+---------------------------+
¦Отражена первоначальная ¦01-2 ¦ 01-1  ¦ 100 000 ¦Акт о приеме-передаче      ¦
¦стоимость выбывающего   ¦     ¦       ¦         ¦объекта основных средств   ¦
¦объекта основных средств¦     ¦       ¦         ¦                           ¦
+------------------------+-----+-------+---------+---------------------------+
¦Отражена сумма          ¦ 02  ¦ 01-2  ¦ 100 000 ¦Акт о приеме-передаче      ¦
¦начисленной амортизации ¦     ¦       ¦         ¦объекта основных средств   ¦
¦по выбывающему объекту  ¦     ¦       ¦         ¦                           ¦
¦основных средств        ¦     ¦       ¦         ¦                           ¦
+------------------------+-----+-------+---------+---------------------------+
¦Начислен НДС с          ¦91-2 ¦  68   ¦ 2288,16 ¦Счет-фактура               ¦
¦договорной стоимости    ¦     ¦       ¦         ¦                           ¦
¦реализованного          ¦     ¦       ¦         ¦                           ¦
¦автомобиля (15 000 руб. ¦     ¦       ¦         ¦                           ¦
¦х 18 : 118)             ¦     ¦       ¦         ¦                           ¦
L------------------------+-----+-------+---------+----------------------------

Отвечают специалисты
центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения (ЦМБН)

1 июля 2009 г.

"Аудит и налогообложение", N 7, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:

 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет торговых операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!