ООО "АВС" оказывает покупателю услуги по разработке рецептуры из ингредиентов, импортируемых в Российскую Федерацию, и сертификации продукции, изготавливаемой по разработанной рецептуре согласно нормативно-правовым актам в данной сфере. При этом условиями договоров на реализацию ингредиентов не предусмотрено взимание дополнительной платы за оказание услуг по разработке рецептуры и сертификации, т.е. услуги оказываются за счет ООО "АВС". Для проведения разработок в ООО "АВС" создана лаборатория, приняты на работу сотрудники, закупаются дополнительно материалы, также ООО "АВС" несет расходы на оплату услуг сторонних организаций, занимающихся непосредственно сертификацией. Часть расходов на сертификацию покрывается за счет покупателей. Расходы по разработке рецептуры и сертификации относятся ООО "АВС" на расходы на продажу, принимаются для целей налогообложения прибыли. НДС, уплаченный сторонним организациям по данным работам, принимается к вычету. Какие налоговые последствия возможны для ООО "АВС" в связи с указанными операциями?

Оказание организацией ООО "АВС" услуг по разработке рецептуры и сертификации продукции, изготавливаемой на основе реализуемой организацией ингредиентов, может рассматриваться как еще один вид деятельности, отличный от оптовой торговли.
Основные регламентирующие документы:
ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (ред. от 27.11.06 г.);
ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. N 106н (ред. от 11.03.09 г.);
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;
отраслевые инструкции по учету и калькулированию себестоимости продукции.
Существуют два вида сертификации: обязательная и добровольная. Обязательную сертификацию проводят федеральные органы исполнительной власти. Она подтверждает соответствие товаров (работ, услуг) требованиям безопасности жизни и здоровья людей, а также их имущества и окружающей среды.
Добровольную сертификацию проводят исключительно по инициативе производителей или продавцов товаров (работ, услуг) (она подтверждает соответствие товаров установленным стандартам, техническим рецептурам и т.д.).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения операций по разработке рецептуры организация ООО "АВС" может использовать счет 20 "Основное производство".
В ООО "АВС" для осуществления разработок приняты сотрудники, которым выплачивается заработная плата, закупаются материалы для проведения лабораторных исследований, арендуется офисное помещение.
Для целей бухгалтерского учета безвозмездно оказываемые услуги подлежат отражению в составе прочих расходов и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
С учетом этого в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Как следует из названного положения главы 25 НК РФ, речь идет о расходах (а не о стоимости), связанных с безвозмездным оказанием услуг.
В соответствии с мнением Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, изложенным в письме от 12.03.06 г. N 03-03-04/2/53 по аналогичному вопросу, при оказании безвозмездных услуг следует вести в целях налогообложения раздельно учет таких расходов. При этом учитываются все расходы организации, связанные с безвозмездным оказанием услуг.
Кроме того, следует обратить внимание на письма УМНС России по г. Москве от 16.05.03 г. N 26-12/26599 и от 18.11.02 г. N 26-12/55776.
Таким образом, у организации ООО "АВС" существуют риски непризнания расходов на безвозмездно оказанные услуги для целей налогообложения прибыли, неправомерного вычета НДС, доначисления недоимки и пеней в бюджет, штрафных санкций за нарушение норм налогового законодательства.

Р. Кондрашова,
аудитор

27 июля 2009 г.

"Финансовая газета", N 30, июль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:

 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет торговых операций
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!