Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
28.6.5. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 2 К ЛИСТУ 02
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Обратите внимание!
Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:
- взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;
- взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

Правила заполнения Приложения N 2 к листу 02 разъяснены в разд. VII Порядка заполнения декларации.
В этом Приложении надо рассчитать сумму расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), а также внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков (ст. 265 НК РФ), понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде.
По реквизиту "Признак налогоплательщика" необходимо указать код, к которому относится организация:
1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3;
2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель;
3 - резидент особой экономической зоны.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

    Фрагмент Приложения N 2 к листу 02

              Показатели                        Код строки               Сумма (руб.)

                  1                                  2                        3

                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Прямые расходы, относящиеся к реализованным         010       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
товарам, работам, услугам                                     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Прямые расходы налогоплательщиков,                            --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную    020       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде,              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
относящиеся к реализованным товарам
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  в том числе стоимость реализованных покупных      030       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  товаров                                                     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Косвенные расходы - всего                           040       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
в том числе:                                                  L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  суммы налогов и сборов, начисленные в порядке,              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  установленном законодательством Российской        041       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  Федерации о налогах и сборах, за исключением                L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  налогов, перечисленных в статье 270 НК

  расходы на капитальные вложения в соответствии
  с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК
  в размере:
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    не более 10%                                    042       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    не более 30%                                    043       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  расходы, осуществленные налогоплательщиком-                 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  организацией, использующим труд инвалидов,        045       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 НК                             L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  расходы налогоплательщиков - общественных
  организаций инвалидов, а также                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  налогоплательщиков-учреждений, единственными      046       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  собственниками имущества которых являются                   L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  общественные организации инвалидов, согласно
  пп. 39 п. 1 ст. 264 НК
  расходы на приобретение права на земельные                  --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  участки, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 264.1      047       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  НК, признаваемые расходами отчетного                        L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  (налогового) периода, - всего
    из них при признании расходов:                            --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    в течение срока, определенного                  048       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    налогоплательщиком (но не менее 5 лет)                    L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    в размере, не превышающем 30% налоговой базы    049       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    предыдущего налогового периода                            L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    в течение срока, установленного договором                 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    при приобретении земельного участка на          050       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    условиях рассрочки                                        L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
    в течение срока действия договора аренды                  --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    земельного участка, не подлежащего              051       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    государственной регистрации                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
расходы на НИОКР                                    052       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    в том числе не давшие положительного            053       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    результата                                                L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
из суммы по стр. 052 расходы на НИОКР по перечню,             --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
установленному Правительством Российской            054       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Федерации                                                     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    в том числе не давшие положительного            055       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
    результата                                                L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Стоимость реализованных имущественных прав (кроме   059       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
прав требований долга, указанных в Прил. 3 к                  L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Листу 02)                                                     --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Цена приобретения реализованного прочего            060       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
имущества и расходы, связанные с его реализацией              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Стоимость чистых активов предприятия,               061       ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
реализованного как имущественный комплекс                     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Расходы, связанные с приобретением и реализацией               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
(выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг          070        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
профессиональными участниками рынка ценных бумаг               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма отклонения от максимальной (расчетной)        071        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
цены                                                           L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3     080        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
к Листу 02 (стр. 350 Прил. 3 к Листу 02)                       L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


При заполнении данного фрагмента декларации необходимо учитывать следующее.
Строки 010 - 030 заполняют только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления.
При этом организации, которые сами производят товары (выполняют работы, оказывают услуги), сумму прямых расходов отражают по строке 010.
А организации, которые осуществляют оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю покупными товарами, аналогичный показатель отражают по строке 020.
По строке 030 надо указывать стоимость реализованных покупных товаров.
По строке 040 организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, отражают косвенные расходы, относящиеся к таковым в соответствии со ст. 318 НК РФ.
Организации, которые работают по кассовому методу, по строке 040 отражают сумму расходов (кроме внереализационных), признаваемых в целях налогообложения на основании п. 3 ст. 273 НК РФ.
Из показателя строки 040 необходимо выделить следующие составляющие, которые подлежат расшифровке в отдельных строках.

Код строки Показатель
041 Сумма начисленных налогов и сборов, за исключением налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ <*>
042 Расходы на капитальные вложения - амортизационная премия (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ): не более 10%
043 не более 30%
045 Расходы организации, использующей труд инвалидов, признанные в соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ
046 Расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, признанные в соответствии с пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ
047 Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ, признаваемые расходами отчетного (налогового) периода: всего
048 в течение срока, определенного налогоплательщиком (но не менее 5 лет)
049 в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода
050 в течение срока, установленного договором при приобретении земельного участка на условиях рассрочки
051 в течение срока действия договора аренды земельного участка, не подлежащего государственной регистрации
052 Расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ): <**> всего
053 не давшие положительного результата
054 по перечню, утвержденному Правительством РФ всего
055 не давшие положительного результата

--------------------------------
<*> Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование по строке 041 не отражаются, поскольку эти платежи не относятся к налогам и сборам. Соответственно, начисленные взносы в части, относящейся к косвенным расходам, включаются в показатель строки 040 и дополнительно не расшифровываются (см. также абз. 13, 14 п. 7.1 Порядка заполнения декларации).
<**> По этим строкам также следует отражать расходы, понесенные за счет резерва на НИОКР (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

По строкам 048 - 051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов на приобретение права на земельные участки в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.
По строке 059 показывается стоимость приобретения (создания) имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении N 3 к листу 02), выручка от реализации которых отражена по строке 013 Приложения N 1 к листу 02. Полагаем, что с учетом положений пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ по этой строке также отражаются расходы, связанные с реализацией имущественного права.

Обратите внимание!
Важно отметить, что из Приложения N 3 к листу 02 исключены показатели для отражения операции по реализации права требования долга как финансовой услуги. Однако п. 7.1 Порядка заполнения декларации по-прежнему требует не отражать по строке 059 стоимость приобретения прав требований долга.
Полагаем, что такой подход повлечет искажение налоговой базы, поэтому стоимость реализованного новым кредитором права требования долга необходимо отражать по строке 059 Приложения N 2 к листу 02. Ведь расходы, связанные с приобретением реализованного в качестве финансовой услуги права требования долга, в полном объеме должны уменьшать налогооблагаемую прибыль (абз. 4 пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ). При этом в Приложении 3 к листу 02 данные расходы больше не отражаются. А поскольку строка 059 учитывается при расчете всех признанных расходов, связанных с производством и реализацией (строка 130), стоимость приобретения прав требований долга, реализованных как финансовая услуга, необходимо отражать по этой строке.
При этом затраты, связанные с реализацией таких имущественных прав, для целей налогообложения не учитываются, а потому по строке 059 отражаться не должны (п. 3 ст. 279 НК РФ).

По строке 060 отражаются цена приобретения (создания) прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), выручка от реализации которого отражена по строке 014 Приложения N 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.
По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс.
Строки 070, 071 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
По строке 080 указывается сумма расходов по операциям, выручка от реализации которых отражена по строке 030 Приложения N 1 к листу 02. При этом:

стр. 080 Приложения N 2 к листу 02 = стр. 350 Приложения N 3 к листу 02.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

    Фрагмент Приложения N 2 к листу 02

              Показатели                        Код строки               Сумма (руб.)

                  1                                  2                        3

Суммы убытков прошлых лет по объектам
обслуживающих производств и хозяйств, включая                  --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
объекты жилищно-коммунальной и социально-           090        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
культурной сферы, учитываемые в уменьшение                     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
прибыли текущего отчетного (налогового) периода,
полученной по указанным видам деятельности
Сумма убытка от реализации амортизируемого                     --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
имущества, относящаяся к расходам текущего          100        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отчетного (налогового) периода                                 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Сумма убытка от реализации права на земельный                  --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
участок, относящаяся к расходам текущего            110        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отчетного (налогового) периода                                 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Сумма надбавки, уплачиваемая покупателем                       --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
предприятия как имущественного комплекса,           120        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
относящаяся к расходам текущего отчетного                      L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
(налогового) периода
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020,    130        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
040, 059 - 070, 080 - 120)                                     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Сумма амортизации за отчетный (налоговый)
период, начисленная:
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  линейным методом                                  131        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    в том числе по нематериальным активам           132        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  нелинейным методом                                133        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
    в том числе по нематериальным активам           134        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Метод начисления амортизации, отраженный в                     --¬
учетной политике:                                   135        ¦ ¦
(1 - линейный, 2 - нелинейный)                                 L--
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


По строке 090 отражается сумма убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которую в текущем отчетном (налоговом) периоде вы принимаете в уменьшение прибыли, полученной по соответствующим видам деятельности (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).
По строке 100 показывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 268 НК РФ), учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к листу 02.
По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, которая относится к прочим расходам налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ).
По строке 120 показывается сумма надбавки, которую уплачивает покупатель предприятия как имущественного комплекса, исчисленная в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ и относящаяся к прочим расходам налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В строку 130 заносится сумма показателей, отраженных в предыдущих строках:

стр. 130 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 040 + сумма стр. 059 - 070, 080 - 120.

По строкам 131 - 134 отражаются суммы начисленной разными методами амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
По строке 135 отражается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике:
1 - линейный метод;
2 - нелинейный метод.
Напомним, что здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы, могут амортизироваться только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). В связи с этим организации, применяющие нелинейный метод, указывают суммы амортизации по таким объектам в строках 131 и 132. Амортизация по остальным объектам отражается в строках 133 и 134. В строке 135 при этом указывается код "2". Если же налогоплательщик применяет линейный метод, строки 133 и 134 не заполняются, а в строке 135 ставится код "1" (см. также Письмо ФНС России от 23.06.2010 N ШС-37-3/4878@). Отметим, что в приведенных разъяснениях ФНС России описывает порядок заполнения предыдущей формы декларации (утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н), однако выводы налогового ведомства применимы и в настоящее время.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

    Фрагмент Приложения N 2 к листу 02

              Показатели                        Код строки               Сумма (руб.)

                  1                                  2                        3

                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Внереализационные расходы - всего                   200        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
в том числе:                                                   L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  расходы в виде процентов по долговым
  обязательствам любого вида, в том числе                      --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  процентов, начисленных по ценным бумагам и        201        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  иным обязательствам, выпущенным                              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  (эмитированным) налогоплательщиком
  расходы по созданию резерва предстоящих                      --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  расходов, направляемых на цели, обеспечивающие    202        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  социальную защиту инвалидов                                  L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  убыток от реализации права требования долга,                 --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  относящийся к внереализационным расходам          203        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  текущего отчетного (налогового) периода                      L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  расходы на ликвидацию выводимых из
  эксплуатации основных средств, на списание                   --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  нематериальных активов, на ликвидацию             204        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  объектов незавершенного строительства и иного                L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  имущества, охрану недр и другие аналогичные
  работы
  штрафы, пени и иные санкции за нарушение                     --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  договорных или долговых обязательств,             205        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  возмещение причиненного ущерба                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  расходы, полученные профессиональными                        --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  участниками рынка ценных бумаг,                   206        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  осуществляющими дилерскую деятельность,                      L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  включая банки, по операциям с финансовыми
  инструментами срочных сделок, не
  обращающимися на организованном рынке
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. Из нее надо выделить:
- сумму процентов по долговым обязательствам любого вида (ст. 269 НК РФ), которую следует указать по строке 201;
- сумму отчислений в резерв предстоящих расходов, направляемых на социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ), которую следует указать по строке 202;
- сумму убытка от реализации права требования, относящуюся к текущему отчетному (налоговому) периоду, которую следует указать по строке 203.
Здесь надо обратить внимание на следующее. В п. 7.2 Порядка заполнения декларации указано на то, что по строке 203 показывается убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ. Так как в Приложении N 3 к листу 02 сумма такого убытка отражена по строке 170, то показатель строки 170 Приложения N 3 к листу 02 включается в строку 203 (абз. 6 п. 8.2 Порядка заполнения декларации).

Примечание
Убыток от реализации права требования долга, относящегося к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ (отражен по строке 140 Приложения N 3 к листу 02), не включается в показатель строки 200 Приложения N 2 к листу 02. В противном случае это приведет к двойному учету указанного убытка, поскольку данная сумма не формирует значение показателя строки 360 Приложения N 3 к листу 02;

- сумму расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (при начислении амортизации линейным методом), а также расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ), которую следует указать по строке 204;
- сумму расходов в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), которую следует указать по строке 205.
Таким образом, показатель стр. 200 > или = стр. 201 + стр. 202 + стр. 203 + стр. 204 + стр. 205 + стр. 206.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

    Фрагмент Приложения N 2 к листу 02

              Показатели                        Код строки               Сумма (руб.)

                  1                                  2                        3

                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Убытки, приравниваемые к внереализационным          300        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
расходам - всего                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  в том числе: убытки прошлых налоговых                        --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  периодов, выявленные в текущем отчетном           301        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  (налоговом) периоде                                          L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  суммы безнадежных долгов, а в случае, если
  налогоплательщик принял решение о создании                   --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
  резерва по сомнительным долгам, суммы             302        ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  безнадежных долгов, не покрытые за счет                      L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
  средств резерва
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --


По строке 300 надо указать общую сумму убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Из этой суммы следует выделить:
- сумму убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), и отразить ее по строке 301;
- сумму безнадежных долгов, а в случае, если вы создавали резерв по сомнительным долгам, - сумму безнадежных долгов, не покрытую за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), и отразить ее по строке 302. По этой строке также отражается безнадежная задолженность, которая не участвовала в формировании резерва (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117).
Таким образом:

стр. 300 > или = стр. 301 + стр. 302.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!