Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.1.2.1.3. ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ДОЛЖНИКА

Признать долг безнадежным в связи с ликвидацией должника можно после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 63 ГК РФ, Письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063, от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487, от 28.09.2009 N 03-03-06/2/183, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505). Следовательно, вам необходимо иметь выписку из ЕГРЮЛ, которую налоговые органы должны предоставить по вашему запросу (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Не может служить подтверждением ликвидации должника информация, которую размещают налоговики на своем официальном сайте либо в налоговой инспекции (Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/105, от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98).
Отметим, что согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ правовые последствия, предусмотренные российским законодательством в отношении ликвидируемых организаций, наступают также в случае исключения из ЕГРЮЛ юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность в соответствии с п. 1 ст. 64.2 ГК РФ. Это позволяет сделать вывод, что на основании п. 2 ст. 266 НК РФ вы вправе списать задолженность организации при ее исключении из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов в порядке ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

История вопроса на случай налоговой проверки

Напомним, что положения ст. 64.2 ГК РФ вступили в силу с 1 сентября 2014 г. (п. 22 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ).
До указанной даты порядок исключения недействующих юридических лиц регулировался только Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ. На основании его положений в совокупности со ст. 266 НК РФ в официальных разъяснениях делался вывод о том, что в случае исключения юридического лица из реестра по решению налогового органа кредитор не вправе учесть в составе внереализационных расходов задолженность такого лица как безнадежную (см., например, Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556, от 11.12.2012 N 03-03-06/1/649, от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116512).
Вместе с тем арбитражные суды не разделяли данную точку зрения. По их мнению, кредитор был вправе включить в расходы задолженность должника, который по решению регистрирующего органа был признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ.

Правоприменительную практику по вопросу о том, был ли вправе кредитор включить до 1 сентября 2014 г. в расходы суммы задолженности должника перед ним, если должник исключен из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Встречаются ситуации, когда должник был принудительно ликвидирован по решению суда, а кредитор свои требования в суд не предъявлял. По мнению московских налоговиков, в таком случае нельзя признать долг безнадежным на основании ликвидации должника (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 20-12/124748). Аргументы чиновников довольно сомнительные: у кредитора нет достаточного документального подтверждения долга и не приняты меры по его взысканию с должника.
Вместе с тем нужно отметить, что Налоговый кодекс РФ не связывает переход долга в категорию безнадежных с принятием мер по его взысканию. Для признания долга безнадежным достаточно факта ликвидации должника. Это следует из п. 2 ст. 266 НК РФ.
Заметим, что Минфин России, называя в своих разъяснениях основания для признания задолженности безнадежной, не упомянул про необходимость принятия мер по ее взысканию (см., например, Письмо от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124). Арбитражные суды в основном разделяют такой подход. Как правило, судьи поддерживают налогоплательщиков, даже если они не приняли мер по взысканию задолженности.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учитывать во внереализационных расходах суммы безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Отметим, что датой признания задолженности безнадежной при ликвидации организации-должника является день внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации (Письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
Вместе с тем вопрос о том, в каком периоде для целей налогообложения прибыли следует учитывать безнадежную задолженность при ликвидации должника, на практике однозначного решения не находит. Существует мнение о том, что ее нужно учитывать в периоде ликвидации должника (т.е. в том периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности организации-должника). Из такого подхода исходил Минфин России в Письме от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18. На то, что для целей налогообложения прибыли соответствующая задолженность учитывается в периоде, когда завершена ликвидация организации-должника и получена выписка из ЕГРЮЛ, указало УФНС России по г. Москве в Письме от 08.04.2008 N 20-12/034110. Добавим, что часть арбитражных судов разделяет мнение, согласно которому учитывать безнадежную задолженность при ликвидации должника нужно в периоде его ликвидации.
В то же время имеются судебные акты, в которых судьи посчитали, что безнадежная задолженность может быть учтена в следующих после ликвидации должника периодах (например, в том налоговом периоде, когда налогоплательщик получил информацию о ликвидации должника).

Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде учитывается безнадежная дебиторская задолженность при ликвидации должника, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!