Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.1.1.1. КАКИЕ ДОЛГИ СЧИТАЮТСЯ СОМНИТЕЛЬНЫМИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Пункт 1 ст. 266 НК РФ гласит, что сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Вместе с тем при наличии у вас встречного обязательства перед контрагентом сомнительным долгом признается соответствующая непогашенная дебиторская задолженность в части, которая превышает вашу кредиторскую задолженность перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, имеющуюся дебиторскую задолженность (уменьшенную на сумму встречных обязательств перед указанным контрагентом) вы можете признать сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям.
1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом согласно мнению финансового ведомства и некоторых судов не является сомнительной задолженность:
- по предоплате, если поставщик не отгрузил товар или не оказал услуги в соответствии с договором (Письма Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, от 08.12.2011 N 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 N 07-02-06/115, от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398). Такая же позиция встречается и в судебной практике.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли покупатель включать в резерв по сомнительным долгам задолженность по договору поставки, если он перечислил предоплату (аванс), однако товары не были отгружены поставщиком в установленный договором срок, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль;

- по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562 (п. 4), от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (п. 2), от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 N 03-03-06/2/52);
- по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315);
- по сумме займа и начисленным процентам, если налогоплательщик не является банком (Письма Минфина России от 23.06.2016 N 03-03-06/1/36577, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/70, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли включить в резерв по сомнительным долгам суммы невозвращенного кредита (займа), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль;

- по приобретенным правам требования (Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562 (п. 4), от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318). Аналогичной позиции придерживаются и суды;
- в виде невыплаченных сумм за уступленное право требования по расчетам за отгруженные товары (Определение Конституционного Суда РФ от 19.11.2015 N 2554-О). Арбитражные суды приходят к такому же выводу.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли включить в резерв по сомнительным долгам задолженность по договорам уступки права требования, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

2. Задолженность не погашена в сроки, установленные договором.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При соблюдении этих условий долг является сомнительным. Причем не имеет значения, принимали вы какие-то меры по его взысканию или нет. Например, неважно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п. Задолженность продолжает считаться сомнительной и в случае возбуждения в отношении нее исполнительного производства (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/148).
Учесть задолженность в резерве можно, даже если:
- есть взаимозависимость с должником. Такой позиции придерживается большинство судов. Однако есть примеры судебных решений с противоположными выводами.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли кредитор включить в резерв по сомнительным долгам задолженность должника перед ним, если последний является взаимозависимой (в том числе дочерней) организацией, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль;

- задолженность не подтверждена дебитором (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2014 N А42-8052/2011).
Если по истечении срока платежа должник выдал вам вексель (либо передал вексель третьего лица) на сумму задолженности и срок его оплаты еще не наступил (либо вексель не оплачен), долг остается сомнительным. Так, судьи приходят к выводу, что выдача векселя не означает изменения срока оплаты по основному договору. Значит, задолженность остается не погашенной в установленные договором сроки (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2012 N А45-13579/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2007 N А28-3055/2007-77/21).
Отметим, что договором может быть не установлен срок исполнения обязательств. Тем не менее при просрочке оплаты товара (работы, услуги) после его передачи покупателю такую задолженность можно отнести к сомнительной. Ведь данный срок можно определить на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ). Такие выводы подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А12-10217/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2009 N А32-15410/2008-59/155, от 12.03.2007 N Ф08-161/2007-424А).

Правоприменительную практику по вопросу о том, включается ли в состав резерва по сомнительным долгам задолженность за товары (работы, услуги), для которой договором не установлен срок оплаты, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!