Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.1. КАК ОТРАЖАЕТСЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
СОЗДАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Резерв по сомнительным долгам призван помочь тем организациям, которые стремятся обезопасить себя от партнеров, ненадежных в плане своевременности расчетов.
Имея такой резерв, вы сможете равномерно учитывать затраты, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.
Решение о создании резерва по сомнительным долгам рекомендуем вам закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В то же время отметим, что в отношении такого вида резерва ст. 266 НК РФ не устанавливает требования отражать его создание в данном документе (в отличие от других видов резервов). Поэтому при соблюдении всех иных правил ст. 266 НК РФ суды признают правомерными создание и использование резерва и без указания на это в учетной политике (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008 N А56-12980/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.11.2008 N 14387/08), ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2008 N А79-3573/2007).

Правоприменительную практику по вопросу о том, надо ли отражать решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Однако, чтобы избежать споров с контролирующими органами, советуем все же предусмотреть возможность и порядок формирования резерва в учетной политике.
К примеру, вы вправе установить, что резерв по сомнительным долгам может быть создан, если неоплаченная дебиторская задолженность на конец отчетного (налогового) периода превысит определенную величину. В такой ситуации может быть принято решение о формировании резерва со следующего отчетного (налогового) периода.
Далее мы рассмотрим подробнее порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.1.1. Порядок создания резерва по сомнительным долгам. Расчет отчислений в резерв для целей налогообложения прибыли >>>
разд. 12.1.2. Как в налоговом учете списать безнадежную задолженность за счет резерва по сомнительным долгам >>>
разд. 12.1.3. Перенос остатка резерва по сомнительным долгам на следующие периоды для целей налогообложения прибыли. Корректировка резерва на конец года (отчетного периода) >>>
разд. 12.1.4. Учет расходов для целей налогообложения прибыли при недостатке резерва по сомнительным долгам >>>

12.1.1. ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ.
РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Если затраты на списание просроченных долгов вы решили накапливать путем формирования резерва по сомнительным долгам, то вам необходимо произвести следующие действия (п. 4 ст. 266 НК РФ).
1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Оформить результаты такой инвентаризации вы можете актом инвентаризации по форме, разработанной самостоятельно с учетом положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ, либо с использованием унифицированной формы ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва.

См. дополнительно:
- какие долги являются сомнительными для целей налогообложения прибыли;
- в каком размере задолженность признается сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли.

2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований.

Срок возникновения сомнительного долга Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга
Более 90 календарных дней 100
От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50
Менее 45 календарных дней 0

3. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).
При исчислении резерва по сомнительным долгам по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций вместо показателя выручки в расчете используется величина определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов (п. 4 ст. 266 НК РФ).
4. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т.е. результаты действий (2) и (3).
Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.
Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия (4)) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ПРИМЕР
расчета суммы отчислений в резерв по итогам налогового периода

Ситуация

По состоянию на 31 декабря по результатам инвентаризации дебиторской задолженности за год организация выявила следующие сомнительные долги:
- задолженность заказчика за выполненные подрядные работы в размере 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб., срок платежа по договору - 16 октября (долг N 1). При этом у организации есть задолженность перед данным заказчиком в размере 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб.;
- задолженность покупателя за поставленные товары в размере 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб., срок платежа по договору - 7 ноября (долг N 2);
- задолженность принципала по агентскому договору в размере 50 150 руб., в том числе НДС 7 650 руб., срок платежа по договору - 14 декабря (долг N 3).
Выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период составила 1 586 000 руб.
Необходимо рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам по итогам налогового периода.

Решение

1. Найдем расчетную сумму отчислений в резерв (РСО).

Номер долга Сумма долга, руб. Срок платежа по договору Срок долга по состоянию на 31 декабря, количество календарных дней Процент отчислений в резерв Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
1 2 3 4 5 6
N 1 35 400 (59 000 - 23 600) 16 октября от 45 до 90 50 17 700
N 2 88 500 7 ноября от 45 до 90 50 44 250
N 3 50 150 14 декабря < 45 0 0
Итого за налоговый период 61 950

2. Определим предельную сумму отчислений в резерв (ПСО):
1 586 000 руб. x 10% = 158 600 руб.
3. Сравним расчетную сумму отчислений (РСО) с предельной суммой отчислений (ПСО):
61 950 руб. < 158 600 руб.,
поэтому на внереализационные расходы относится расчетная сумма отчислений в резерв в размере 61 950 руб.

При формировании резерва по сомнительным долгам важно помнить, что правила его создания в налоговом и бухгалтерском учете отличаются.

О порядке отражения в бухгалтерском учете создания резерва по сомнительным долгам см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!