Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
11.6.3. ПОРЯДОК УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Причем не требуется, чтобы стоимость основного средства была полностью оплачена (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550).
Ранее в отношении объекта ОС, приобретенного в рассрочку, Минфин России высказывал мнение, что применить амортизационную премию нельзя, если оплата произведена не полностью (Письмо от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247 (п. 2)). Чиновники полагали, что рассрочка является формой расчетов, при которой первоначальная стоимость имущества формируется только при окончательном расчете. А значит, начать амортизировать его можно только после оплаты всей фактической стоимости. Однако впоследствии финансовое ведомство поменяло свою позицию по вопросу начисления амортизации по объектам ОС, оплачиваемым в рассрочку (Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170).

Обратите внимание!
Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов кассовый метод, могут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости ОС (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В случае модернизации, реконструкции, перевооружения основных средств амортизационная премия включается в расходы на дату изменения их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Данную точку зрения высказывает Минфин России (Письма от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171, от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 N 03-03-05/157, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29). Документом, который подтверждает дату изменения первоначальной стоимости основного средства, может быть разработанный организацией самостоятельно либо по форме N ОС-3 акт, подтверждающий дату завершения работ и сдачу в эксплуатацию модернизированного ОС.
Аналогичные разъяснения чиновники дали и применительно к ситуации, когда основное средство модернизируется в том же месяце, в котором введено в эксплуатацию. То есть финансовое ведомство допускает, что амортизационная премия на модернизацию может быть включена в расходы ранее, чем премия, связанная с приобретением основного средства (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198).
Однако контролирующие органы не всегда трактовали абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ таким образом. Ранее Минфин России разъяснял, что списать амортизационную премию по капитальным вложениям при модернизации (реконструкции и т.п.) ОС нужно в месяце, следующем за месяцем ввода имущества в эксплуатацию после проведенной модернизации (Письма от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529, от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236).
Точка зрения арбитражных судов по вопросу о периоде учета амортизационной премии также неоднозначна.

Правоприменительную практику по вопросу о том, когда можно учитывать в расходах амортизационную премию при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основного средства, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Аналогичным образом учитывается амортизационная премия по расходам на модернизацию (реконструкцию и т.п.) имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Ранее (до 1 января 2013 г.) амортизационная премия по расходам на модернизацию (реконструкцию и т.п.) такого имущества должна была учитываться в расходах с момента подачи документов на регистрацию. Данное мнение высказано Минфином России в Письме от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539.
Еще раз напомним, что применение амортизационной премии является вашим правом, а не обязанностью. Если вы этим правом воспользуетесь, то нужно учитывать, что для целей бухгалтерского учета такой порядок списания части стоимости ОС (указанных выше расходов) не предусмотрен (разд. II ПБУ 6/01). Следовательно, это приведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!