Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
11.6. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ

Организация вправе до 10% первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Более того, в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, разрешено единовременно учитывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30% их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции Закона N 224-ФЗ).
В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации данных ОС (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Отметим, что, в случае если имущество модернизируется несколько раз в течение срока его использования, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).
Если вы решите использовать амортизационную премию, то порядок ее начисления, размер, а также критерии применения в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества рекомендуем закрепить в учетной политике организации. На необходимость отражения соответствующих положений в учетной политике для целей налогообложения в своих разъяснениях указывает и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106).

Правоприменительную практику по вопросу о том, должен ли налогоплательщик включать в учетную политику сведения об использовании права на амортизационную премию, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и т.п. при начислении амортизации нелинейным методом учитываются в суммарном балансе амортизационной группы или подгруппы за вычетом учтенной единовременно амортизационной премии. А при использовании линейного метода - изменяют первоначальную стоимость ОС также с уменьшением этих расходов на учтенную премию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть первоначальной стоимости ОС (расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации).
Отметим, что если с момента введения в эксплуатацию основного средства, в отношении которого использована амортизационная премия, прошло менее пяти лет и вы его реализовали взаимозависимому лицу, то возникают неблагоприятные последствия. В таком случае сумма амортизационной премии, которую вы единовременно отнесли на расходы, подлежит восстановлению и включению в налоговую базу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Примечание
Порядок восстановления амортизационной премии рассмотрен в разд. 11.6.4 "Восстановление амортизационной премии".

Следует также помнить, что право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Кроме того, организация не может применять амортизационную премию и в других случаях, когда не несет фактических затрат на его приобретение. Это справедливо, например, в случаях получения ОС в оплату доли в уставном капитале или акций, а также при выявлении ОС в результате инвентаризации (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829). А вот против применения амортизационной премии к объекту ОС, полученному по договору мены, чиновники не возражают (Письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61). Ведь имущество по договору мены получается не безвозмездно, а в обмен на другой товар (п. 1 ст. 567 ГК РФ). Кроме того, по общему правилу к договору мены применяются положения Гражданского кодекса РФ о купле-продаже (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
Помимо этого, по мнению контролирующих органов, премию нельзя применять к неотделимым улучшениям арендованного имущества (Письма Минфина России от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759).

Примечание
О применении амортизационной премии к ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, см. разд. 11.6.1 "Применение амортизационной премии при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал".
Подробнее о применении амортизационной премии к неотделимым улучшениям вы можете узнать в разд. 11.7.3 "Применение амортизационной премии".

Спорный вопрос о возможности применения амортизационной премии существует в отношении имущества, переданного в лизинг. В Письмах от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34 Минфин России разъяснил, что лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, может применять в отношении такого ОС амортизационную премию, если это предусмотрено в его учетной политике. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (Письма ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125).
Минфин России однажды уже высказывался подобным образом в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132. Однако в нем речь шла об имуществе, которое не подлежит выкупу лизингополучателем. В таких случаях лизингодатель, по мнению ведомства, мог применить амортизационную премию.
В большинстве же своих разъяснений чиновники указывали, что лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, не может применять амортизационную премию (Письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/698, от 24.09.2008 N 03-03-06/1/543, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192, от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132, от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124, УФНС России по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084966).
Такой подход контролирующие органы объясняли тем, что предмет лизинга учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" как имущество, предназначенное для передачи во временное пользование. Следовательно, такое имущество не используется в процессе производства продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и не относится к основным средствам по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ. Если же лизингополучатель выкупит лизинговое имущество, то предмет лизинга нужно изначально рассматривать как товар, предназначенный для продажи. То есть опять-таки основным средством это имущество не будет являться.
А вот судебные органы считают, что списать единовременно часть расходов можно вне зависимости от условия о выкупе имущества. Ведь переданное в лизинг имущество относится к амортизируемым основным средствам. Следовательно, к нему применяются правила, установленные в ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ, включая право на применение амортизационной премии (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-5298/07-Ф02-8011/07, ФАС Уральского округа от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3).
Отметим также, что в том случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, ни у одной из сторон договора финансовой аренды не возникает права на применение амортизационной премии (Письма Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34, ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267).
В то же время некоторые суды приходят к выводу, что лизинговые платежи в части, приходящейся на первоначальную стоимость предмета лизинга, для лизингополучателя являются капитальными вложениями. Поэтому, по мнению судей, лизингополучатель вправе в такой ситуации применить амортизационную премию в периоде начала амортизации лизингового имущества (Постановление ФАС Центрального округа от 11.11.2011 N А64-5786/2010).
Однако, учитывая официальную позицию контролирующих органов, такой подход может вызвать претензии при проверках.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!