Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
Изменится ли норма амортизации в налоговом учете, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования основного средства (при линейном методе)?

В отношении ситуаций, когда в результате модернизации, реконструкции или технического перевооружения (далее по тексту для простоты изложения ко всем указанным случаям будет применяться термин "модернизация") срок полезного использования основного средства увеличился, существует два подхода к решению вопроса о том, какую норму амортизации применять - прежнюю или новую. Так, в ряде разъяснений финансовое ведомство указывает, что в этом случае амортизировать основное средство нужно по прежним нормам. Изменение нормы амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39775, от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446).
Вместе с тем в других письмах финансовое ведомство подтверждает возможность начисления амортизации по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862, от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503.
Полагаем, что изменение нормы амортизации при увеличении срока полезного использования основного средства после модернизации не противоречит положениям Налогового кодекса РФ. Ведь в силу п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщики вправе увеличивать срок полезного использования основного средства после его модернизации. В свою очередь срок полезного использования является одним из элементов формулы расчета нормы амортизации, предусмотренной п. 2 ст. 259.1 НК РФ. Соответственно, при увеличении срока полезного использования, по нашему мнению, норма амортизации должна рассчитываться с учетом такого изменения.

Правоприменительную практику по вопросу о том, изменяется ли норма амортизации основного средства при линейном методе, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок его полезного использования увеличился, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Итак, учитывая неоднозначность и противоречивость разъяснений чиновников, рекомендуем уточнить позицию налогового органа по месту вашего учета относительно применения нормы амортизации при изменении срока полезного использования основного средства после модернизации.

ПРИМЕР
начисления амортизации в случае увеличения первоначальной стоимости основного средства после модернизации, если срок его полезного использования увеличился

Ситуация

В марте организация "Гамма" приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок его полезного использования организация установила в 40 месяцев (третья амортизационная группа). В сентябре того же года станок был модернизирован. Сумма затрат на модернизацию составила 100 000 руб. Срок полезного использования станка был увеличен до 50 месяцев. Определим, в каком размере организация учтет в расходах амортизационные отчисления после модернизации.

Решение 1

Рассчитаем амортизационные отчисления исходя из того, что норма амортизации при увеличении срока полезного использования основного средства не меняется.
С апреля организация начнет учитывать в расходах первоначальную стоимость станка в размере 1 000 000 руб. (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации составит 2,5% (1 / 40 мес. x 100%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Размер ежемесячных амортизационных отчислений с апреля по сентябрь равен 25 000 руб. (1 000 000 руб. x 2,5%).
Следовательно, за этот период организация учтет в расходах амортизационные отчисления в размере 150 000 руб. (25 000 руб. x 6 мес.). На начало октября остаточная стоимость станка составит 850 000 руб. (1 000 000 руб. - 150 000 руб.).
После модернизации первоначальная стоимость станка составит 1 100 000 руб. (1 000 000 руб. + 100 000 руб.).
Если считать, что норма амортизации не изменится, то с октября организация "Гамма" будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 27 500 руб. (1 100 000 руб. x 2,5%).
Исходя из этого, организация отнесет на расходы остаточную стоимость станка за 35 месяцев ((850 000 руб. + 100 000) / 27 500 руб.).
Как видим, в этом случае станок будет самортизирован за 41 месяц (6 мес. + 35 мес.), т.е. до истечения увеличенного срока его полезного использования.

Решение 2

Рассчитаем амортизационные отчисления по норме, которая определена с учетом увеличенного срока полезного использования основного средства. Частично используем для этого данные из решения 1.
Новая сумма амортизации с учетом увеличенного срока полезного использования составит 22 000 руб. (1 100 000 руб. x (1 / 50 мес. x 100%)).
С учетом этого организация отнесет на расходы остаточную стоимость станка за 44 месяца (950 000 руб. / 22 000 руб.).
Общий срок амортизации станка составит 50 месяцев (6 мес. + 44 мес.).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!