Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
11.4.1.1.1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ЛИНЕЙНЫМ МЕТОДОМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В СЛУЧАЕ ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ,
МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ,
ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Первоначальная стоимость основного средства может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). В дальнейшем для простоты изложения ко всем указанным случаям (кроме частичной ликвидации) мы будем применять термин "модернизация".
Кроме того, после модернизации налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования основного средства. Однако его увеличение допускается только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую этот объект был включен ранее (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Возможность увеличения срока полезного использования при частичной ликвидации основного средства законодательством не установлена.
При этом, если реконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основных средств произведена после вступления в силу Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования такого ОС только в пределах той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (Письмо Минфина России от 11.11.2016 N 03-03-06/1/66200).
Необходимо также учитывать, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право на уменьшение срока полезного использования основного средства при модернизации или частичной ликвидации.
Таким образом, после модернизации первоначальная стоимость основного средства может измениться, а срок полезного использования увеличиться или же остаться неизменным. При частичной ликвидации изменяется только первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257, абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
В связи с этим при применении линейного метода начисления амортизации возникает вопрос: исходя из какой нормы амортизации нужно начислять амортизацию после модернизации или частичной ликвидации объекта?

Примечание
В случае применения нелинейного метода начисления амортизации такой проблемы не возникает. Это связано с тем, что амортизация рассчитывается исходя не из первоначальной стоимости ОС, а из суммарного баланса амортизационной группы, который увеличивается (уменьшается) в том числе и в результате модернизации (частичной ликвидации) (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода прямо зафиксированы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Причем они зависят только от амортизационной группы, определенной в соответствии с Классификацией основных средств, а не от конкретных сроков полезного использования ОС.
Подробнее о порядке применения нелинейного метода вы можете узнать в разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации для целей налогообложения прибыли".

Из буквального смысла п. 2 ст. 259.1 НК РФ следует, что сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется только исходя из:
- его первоначальной (восстановительной) стоимости;
- нормы амортизации, рассчитанной для этого объекта с учетом полного срока его полезного использования.
Остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования применять нельзя. Это означает, что при модернизации или частичной ликвидации ОС существует вероятность недоамортизации либо преждевременного списания стоимости этого объекта к моменту окончания срока его полезного использования (в том числе увеличенного срока в результате модернизации).
Так, если после модернизации основного средства его первоначальная стоимость увеличилась, а срок полезного использования остался прежним, то по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации в этом случае останется прежней, тогда как стоимость объекта увеличится. По мнению контролирующих органов, в таком случае организации и после окончания срока полезного использования ОС следует начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости объекта (Письмо Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40).
В то же время возможен и иной подход к расчету амортизационных отчислений после модернизации ОС. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, если срок полезного использования ОС не увеличился в результате его модернизации, при начислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного использования. В связи с этим некоторые арбитражные суды делают вывод, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (см., например, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 N Ф04-3528/2016 по делу N А45-18480/2015, Арбитражного суда Московского округа от 02.11.2016 N Ф05-16149/2016 по делу N А40-86164/2015). Подход судов, по нашему мнению, представляется более обоснованным, тогда как контролирующие органы делают выводы без учета требований абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ. Однако, если вы примените алгоритм расчета амортизационных отчислений, который предлагают суды, это может повлечь претензии проверяющих. В то же время, учитывая приведенную практику, суд при рассмотрении подобного спора, скорее всего, поддержит налогоплательщика.

ПРИМЕР
начисления амортизации в случае увеличения первоначальной стоимости основного средства после модернизации, если срок его полезного использования не изменился

Ситуация

В январе организация "Альфа" ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,3 т по первоначальной стоимости 500 000 руб. (третья амортизационная группа). Срок полезного использования определен налогоплательщиком в 50 месяцев. В ноябре того же года проведена модернизация автомобиля и грузоподъемность автомобиля увеличилась до 0,45 т. Общие затраты на модернизацию составили 100 000 руб. В результате модернизации срок полезного использования не изменился. Рассчитаем, в каком размере организация будет учитывать в расходах амортизационные отчисления после модернизации.

Решение 1

Воспользуемся алгоритмом, который предлагают контролирующие органы.
С февраля организация начнет списывать в состав расходов первоначальную стоимость основного средства (п. 4 ст. 259 НК РФ). С декабря организация будет начислять амортизацию исходя из увеличенной первоначальной стоимости (о дате начала начисления амортизации после модернизации ОС см. также Письмо Минфина России от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48511).
Таким образом, с февраля по ноябрь размер ежемесячных амортизационных отчислений составит 10 000 руб. (500 000 руб. / 50 мес.). Соответственно, на начало декабря остаточная стоимость ОС равна 400 000 руб. (500 000 руб. - 10 000 руб. x 10 мес.).
В результате модернизации первоначальная стоимость ОС увеличится (п. 2 ст. 257 НК РФ) и составит 600 000 руб. Следовательно, размер учитываемых в расходах амортизационных отчислений начиная с декабря составит 12 000 руб. (600 000 руб. / 50 мес.).
Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация отнесет на расходы только 580 000 руб. (10 000 руб. x 10 мес. + 12 000 руб. x 40 мес.). Оставшуюся часть затрат на приобретение и модернизацию основного средства в размере 20 000 руб. (600 000 руб. - 580 000 руб.) организация учтет в течение двух месяцев после окончания срока полезного использования ОС.

Решение 2

Рассчитаем суммы амортизации в порядке, который признают правомерным арбитражные суды.
С февраля по ноябрь амортизация будет признана в расходах в том же размере, что и в Решении 1 - 100 000 руб. ((500 000 руб. / 50 мес.) x 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость ОС в ноябре также составит 400 000 руб.
Размер ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в расходах с декабря, рассчитаем исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию (400 000 руб. + 100 000 руб.), и оставшегося срока полезного использования - 40 мес. Он составит 12 500 руб. (500 000 руб. / 40 мес.).
Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация полностью спишет затраты на приобретение и модернизацию ОС: 10 000 руб. x 10 мес. + 12 500 руб. x 40 мес. = 600 000 руб.
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!