Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.4.2. ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА
НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ

Прежде всего отметим, что рассматриваемый резерв можно формировать только по таким товарам (работам), в отношении которых в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).
При этом для всех видов изделий, по которым организация имеет гарантийные обязательства, надо накапливать один общий резерв. Следовательно, формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров налогоплательщик не вправе (Письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/1/587, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/1/119, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А43-3494/2005-36-145).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли формировать резервы отдельно по каждому виду изделий, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание предусмотрен п. 3 ст. 267 НК РФ.
С учетом положений названной нормы, для того чтобы сформировать резерв, вам необходимо сделать следующее.
1. Определить процент отчислений в резерв.
Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого вы реализуете товары с гарантийным сроком, и определяется следующим образом.

Период реализации товаров с гарантийным сроком Формула, по которой рассчитывается процент отчислений в резерв (П)
Три года и более П = Р3г. / В3г. x 100%,  где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года; В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года
Менее трех лет П = Рф / Вф x 100%,  где Рф - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за весь период реализации товаров с гарантийным сроком; Вф - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за этот период
Реализации товаров с гарантийным сроком не было П = плановый процент отчислений исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание товаров с гарантийным сроком <*>

--------------------------------
<*> По окончании налогового периода размер такого резерва надо скорректировать исходя из доли фактических расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (абз. 2 п. 4 ст. 267 НК РФ).

Обратите внимание на то, что предельный размер процента отчислений в резерв вы должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ).
2. Найти сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период.
Эту величину можно рассчитать по формуле:

СО = В x П,

где СО - сумма отчислений в резерв;
В - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);
П - процент отчислений в резерв (результат действия (1)).

ПРИМЕР
расчета суммы отчислений в резерв

Ситуация

Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок.
Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 600 000 руб. и 266 800 руб. соответственно.
Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.
Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Решение

1. Найдем процент отчислений в резерв по формуле:

П = Р3г. / В3г. x 100%,

где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года;
В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года.
266 800 руб. / 11 600 000 руб. x 100% = 2,3%.
Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.
2. С учетом выручки от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

Период Выручка (без НДС), руб. Процент отчислений Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x гр. 3) Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб.
1 2 3 4 5
I квартал 1 100 000 2,3 25 300 25 300
Полугодие 2 400 000 2,3 55 200 29 900 (55 200 - 25 300)
Девять месяцев 3 450 000 2,3 79 350 24 150 (79 350 - 55 200)
Календарный год 4 800 000 2,3 110 400 31 050 (110 400 - 79 350)
Итого за год 110 400

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!