Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.3.2. ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ

Формировать резерв на ремонт основных средств нужно по правилам, которые изложены в ст. 324 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 324 НК РФ отчисления в резерв на ремонт вам необходимо рассчитать исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых вами самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости (восстановительной стоимости - для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.) всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв (п. 2 ст. 324 НК РФ). То есть стоимость арендованных и полученных в безвозмездное пользование основных средств при расчете нормативов отчислений не учитывается. Это следует из п. п. 1, 3 ст. 256, п. 2 ст. 324 НК РФ.
Итак, чтобы рассчитать размер отчислений в резерв, вам необходимо сделать следующее (п. 2 ст. 324 НК РФ).
1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
Для этого надо:
а) составить смету на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт исходя из периодичности (графика) проведения работ в текущем налоговом периоде ("величина 1").
Напомним, что на основании п. 1 ст. 324 НК РФ расходы на ремонт формируются за счет следующих видов затрат:
- стоимость запасных частей и расходных материалов;
- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
- прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами;
- стоимость работ, выполненных силами сторонних организаций.
Следует также учитывать, что если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговая база исчисляется отдельно, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется по видам производства, по видам деятельности (п. 3 ст. 324 НК РФ).
Полагаем, что резерв по каждому из таких видов деятельности (видов производств) создается отдельно. Соответственно, и смету планируемых расходов на ремонт основных средств нужно составлять отдельно;
б) определить среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года (общую сумму фактических расходов на такой ремонт за предыдущие три года разделить на три) ("величина 2").
С учетом п. 2 ст. 324 НК РФ полагаем, что "величины 1 и 2" следует определять только в отношении амортизируемых основных средств без учета арендованных и полученных в безвозмездное пользование объектов;
в) сравнить полученные данные ("величину 1" и "величину 2").

Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли организация, проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Та величина, которая имеет наименьшее значение, и представляет собой предельную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств.
Отметим, что предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен. При соблюдении определенных условий налогоплательщик увеличивает его на сумму относящихся к тому же периоду отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов капитального ремонта (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Важно учитывать, что отчисления в резерв рассчитываются от стоимости всех амортизируемых основных средств. Формировать резерв только на капитальный ремонт или по одному из нескольких объектов нельзя. На это указал Минфин России в Письме от 10.11.2016 N 03-03-06/1/65799.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.04.2005 N 14184/04 указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств. В арбитражной практике есть единичные примеры, когда суд согласился с возможностью создания и использования резерва в отношении конкретного имущества, по которому производится особо сложный и дорогой капитальный ремонт. Однако с учетом позиции Президиума ВАС РФ ориентироваться на подобную практику не рекомендуем. Чтобы избежать споров с проверяющими, если вы создали резерв на ремонт основных средств, все расходы на него (независимо от вида ремонта и вида ОС) списывайте за счет резерва.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли организация, создавшая резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств, одновременно учитывать расходы на текущий ремонт имущества, в отношении которых резерв не формировался, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС).
Этот показатель рассчитывается как суммарное значение первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых (собственных) ОС. Эта стоимость определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Примечание
О порядке определения первоначальной и восстановительной стоимости объектов основных средств см. разд. 11.2.1.1 "Как определяется первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете" и разд. 11.2.2 "Как учитывается переоценка ОС в целях налогообложения прибыли" соответственно.

3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС.
Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак,

НО = ПСО x 100% / СОС,

где НО - норматив отчислений в резерв;
ПСО - предельная сумма отчислений (результат действия (1));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).
В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.
4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).
В п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, сумма отчислений в резерв определяется следующим образом:
если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ), то:

СОР = НО x СОС / 4,

где СОР - размер отчислений в резерв;
НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2));
если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ), то:

СОР = НО x СОС / 12,

где СОР - размер отчислений в резерв;
НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).
Налоговый кодекс РФ не регламентирует, в составе каких расходов вы сможете учесть отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Вместе с тем согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств относятся к прочим. Положениями этой же нормы предусмотрена возможность создания резервов по данным расходам (п. 3 ст. 260 НК РФ). В связи с этим полагаем, что учесть указанные отчисления вы сможете в составе прочих расходов.

ПРИМЕР
расчета суммы отчислений в резерв

Ситуация

Организация приняла решение о создании в 2017 г. резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Исходя из актов о выявленных дефектах оборудования и графика текущего ремонта основных средств сметная стоимость ремонтных работ на 2017 г. равна 30 000 руб.
Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года равна:
- в 2014 г. - 23 000 руб.;
- в 2015 г. - 36 000 руб.;
- в 2016 г. - 28 000 руб.
В составе основных средств организации числится лобзиковый станок.
В соответствии с технической документацией и с учетом фактического состояния капитальный ремонт данного объекта приходится на 2019 г. Его стоимость согласно смете - 75 000 руб.
Совокупная стоимость собственных основных средств организации на 1 января 2017 г. - 900 000 руб.
За предыдущие три года капитальный ремонт станка не проводился.
Резерв расходов на особо сложный капитальный ремонт станка решено формировать в течение трех лет: с 2017 по 2019 г. включительно.
Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Рассмотрим, как определить сумму отчислений в резерв.

Решение

1. Предельная сумма резерва определяется следующим образом.
Сметная стоимость текущего ремонта, приходящегося на 2017 г., равна 30 000 руб.
Средняя величина расходов на текущий ремонт за предыдущие три года равна:
(23 000 руб. + 36 000 руб. + 28 000 руб.) / 3 года = 29 000 руб.
Поскольку сметная стоимость ремонтных работ превышает среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года (30 000 руб. > 29 000 руб.), предельная сумма резерва определена в размере 29 000 руб.
Сумма финансирования капитального ремонта лобзикового станка, приходящаяся на 2017 г., равна:
75 000 руб. / 3 года = 25 000 руб.
Следовательно, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2017 г. равен:
29 000 руб. + 25 000 руб. = 54 000 руб.
2. Исходя из совокупной стоимости собственных ОС максимальный норматив отчислений в резерв, который утвержден организацией в учетной политике на 2017 г., определяется так:
54 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 6%.
3. Сумма отчислений в резерв определяется следующим образом.
Так как отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, то в течение 2017 г. расходы в виде отчислений в резерв произведены ежеквартально.
Сумма таких ежеквартальных отчислений рассчитывается следующим образом:
900 000 руб. x 6% / 4 кв. = 13 500 руб.
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!