Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: Как для целей налогообложения прибыли учитывается недостаток (излишек) резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в случае, когда вознаграждения начислены и выплачены работникам в следующем году?

Некоторые организации определяют размер вознаграждений и выплачивают их сотрудникам после окончания календарного года. То есть фактически на 31 декабря резерв остается неиспользованным. Его можно перенести на следующий налоговый период, если это предусмотрено учетной политикой (с учетом уточнения). И тогда внереализационного дохода в периоде начисления резерва не образуется (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/500, от 02.02.2006 N 03-05-02-04/8).
Но как быть, если сумма перенесенного резерва не покрыла фактического размера начисленных в следующем году выплат?
В данном случае контролирующие органы полагают, что разницу нужно включить в расходы на 31 декабря налогового периода, в котором резерв был сформирован (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-06/4/25). При этом чиновники отмечают, что произведенные в текущем периоде расходы, которые превысили сумму резерва, сформированного по итогам предыдущего года, могут быть учтены в расходах текущего периода. В таком случае представлять уточненную декларацию за предыдущий период не нужно (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В целом же логика специалистов финансового ведомства небесспорна. В силу п. п. 4, 5 ст. 324.1 НК РФ остаток резерва уточняется и переносится на следующий налоговый период. Поэтому и недостача резерва возникнет только по итогам налогового периода, в котором начислены вознаграждения. К тому же отчисления в резерв относятся к периоду их начисления (п. 24 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). В связи с этим, по нашему мнению, расход в таком случае следует признавать 31 декабря того года, в котором были начислены вознаграждения.
Налоговые органы могут придерживаться именно такого подхода. Однако стоит отметить, что некоторые суды согласны с аргументацией Минфина России (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2011 N А56-33480/2010).
Тем не менее очевидно, что ст. 324.1 НК РФ сформулирована не слишком удачно. При этом возникновение дефицита резерва, рассчитанного на 1 января, вполне возможно. Однако вероятность претензий инспекции можно снизить, если определять размер выплат и начислять их в пользу сотрудников до представления декларации за налоговый период и уплаты налога. В таком случае недостатки резерва будут учтены в налоговой базе по состоянию на 31 декабря года начисления резерва.
Рассмотрим возможные ситуации на примере.

ПРИМЕР
использования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Ситуация 1

Организация "Альфа" приняла решение о формировании в 2013 г. резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Ежемесячные отчисления в резерв - 100 000 руб. Размер резерва в 2013 г. составил 1 200 000 руб. 20 января 2014 г. начислены вознаграждения работникам за 2013 г. в сумме 1 250 000 руб.

Решение

В данном случае дефицит резерва на выплату вознаграждений составил 50 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 250 000 руб.). Эту сумму организация включит в расходы на 31 декабря 2013 г.

Ситуация 2

Предположим, что фактический размер вознаграждений составил 1 000 000 руб., начислены выплаты 20 января 2014 г. При этом от формирования резерва на 2014 г. организация "Альфа" отказалась.

Решение

В данном случае к 31 декабря 2013 г. резерв остается полностью неиспользованным, во внереализационные доходы на эту дату он включается полностью в размере 1 200 000 руб. (п. п. 5, 6 ст. 324.1 НК РФ). При этом вознаграждения в полном объеме учитываются в расходах на оплату труда в периоде их начисления, т.е. в 2014 г. (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Ситуация 3

Предположим, что фактический размер вознаграждений составил 1 000 000 руб., начислены эти выплаты 20 января 2014 г. Организация "Альфа" формирует резерв и в 2014 г. Исходя из критериев уточнения резерва переносимый остаток определен в размере 1 200 000 руб.

Решение

Поскольку излишек резерва учтен при формировании резерва на 2014 г., в 2013 г. у организации не возникает дополнительных доходов и расходов.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!