Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
12.2.3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА
НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
ЗА ВЫСЛУГУ ЛЕТ И ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА.
УЧЕТ ИЗЛИШКОВ И НЕДОСТАТКА РЕЗЕРВА

Многие организации назначают своим сотрудникам премии по итогам года за определенные результаты труда, а также за выслугу лет.
Такие вознаграждения, как правило, выплачиваются всем работникам единовременно и могут составлять значительную часть затрат организации в определенном периоде. Поэтому для равномерного учета расходов на выплату ежегодных вознаграждений по результатам работы за год и за выслугу лет организация вправе формировать соответствующий резерв. Он создается в том же порядке, что и резерв на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Примечание
О порядке учета расходов на выплату годовой премии (бонуса, тринадцатой зарплаты) при отсутствии специального резерва вы можете узнать в разд. 27.6.2 "Как учитываются выплаты премии по итогам работы за год (бонуса, тринадцатой зарплаты) в расходах на оплату труда для целей налогообложения прибыли".

При формировании резерва необходимо определить и закрепить в учетной политике следующие показатели (п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ):
1) предполагаемый размер вознаграждений исходя из критериев системы премирования, которые могут быть предусмотрены, например, в коллективном договоре, с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на эти выплаты;
2) предполагаемый размер расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на эти выплаты;
3) процент ежемесячных отчислений в резерв, который определяется как отношение показателя 1 к показателю 2.
На основании полученных результатов составляется смета отчислений в резерв. В соответствии с ней вы будете ежемесячно отчислять средства в резерв в течение всего налогового периода.
На конец налогового периода (31 декабря) вам нужно провести инвентаризацию резерва (п. п. 3, 4, 6 ст. 324.1 НК РФ).

Примечание
Бывают случаи, когда определение размера вознаграждений и их выплата производятся не в том году, когда резерв формируется, а на следующий год, после утверждения бухгалтерской отчетности. Поэтому в такой ситуации по состоянию на 31 декабря резерв остается полностью неиспользованным.

Для проведения инвентаризации необходимо сделать следующее.
1. Определить фактический остаток резерва. Это разница между начисленным резервом и фактически начисленными вознаграждениями (п. п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 N А33-18295/2012), т.е.:

ФО = СНР - НВ,

где ФО - фактический остаток резерва;
СНР - сумма сформированного резерва;
НВ - сумма начисленных вознаграждений.
Отрицательное значение ФО включается в расходы на оплату труда на 31 декабря (п. п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ).
2. Определить вознаграждения, которые относятся к этому году, но будут начислены в следующем году, - ННВ (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Для этого надо установить в учетной политике обоснованный критерий, в соответствии с которым на конец года вы будете уточнять размер переносимого остатка резерва. Таким критерием может быть процент от прибыли или сумма, приходящаяся на одного работника (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19, УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106703).
3. Далее нужно сравнить результаты действий (1) и (2).
Если фактический остаток резерва окажется меньше, чем размер неначисленных вознаграждений, разница включается в расходы на оплату труда на 31 декабря (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ). Полагаем, что, если ФО имеет отрицательное значение или равен нулю, величина ННВ полностью включается в расходы. Таким образом, размер расхода, признаваемого 31 декабря в связи с дефицитом резерва (с учетом его уточнения), определяется по формуле:

НР = СНР - (НВ + ННВ),

где НР - дефицит резерва;
НВ - сумма начисленных вознаграждений по состоянию на 31 декабря;
ННВ - сумма неначисленных вознаграждений (результат действия (2));
СНР - сумма сформированного резерва.
4. Если же фактический остаток резерва (ФО) превышает размер неначисленных вознаграждений (ННВ), разница (неиспользованные суммы резерва) включается в состав внереализационных доходов на 31 декабря (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ). Соответствующая сумма рассчитывается по формуле:

НСР = ФО - ННВ,

где НСР - неиспользованная сумма резерва;
ФО - фактический остаток резерва (результат действия (1));
ННВ - сумма неначисленных вознаграждений (результат действия (2)).
Таким образом, резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, можно перенести на следующий налоговый период. Если же вы решили не формировать резерв на следующий налоговый период, на 31 декабря текущего года в доходы нужно включить весь фактический остаток резерва (п. п. 3 - 6 ст. 324.1 НК РФ).
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!