Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
СИТУАЦИЯ: В каком периоде признаются для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение права заключения договора аренды, требующего государственной регистрации?

Напомним, что списывать расходы на приобретение права заключения долгосрочного договора аренды земельного участка организация может только при условии подачи документов на государственную регистрацию (п. 2, пп. 2 п. 3, п. 4 ст. 264.1 НК РФ, ст. 164, п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 ст. 26 ЗК РФ). В связи с этим возникает вопрос: начиная с какого отчетного периода следует признавать такие расходы?
На практике проверяющие могут посчитать, что признавать расходы можно только начиная с месяца, в котором документы были поданы на регистрацию, или даже только с отчетного периода, следующего за этой датой.
Отметим, что такой подход обоснован, ведь, если в том отчетном периоде, в котором поданы документы на регистрацию, списать расходы в размере, рассчитанном на полный квартал, расходы будут списаны быстрее чем за пять лет. А это, в свою очередь, нарушает требования п. п. 2 - 4 ст. 264.1 НК РФ.

Например, организация "Альфа" по результатам торгов приобрела право на заключение договора аренды за 100 000 руб. Документы на государственную регистрацию договора поданы 21 марта 2012 г., что документально подтверждено распиской территориального органа Росреестра.
Согласно учетной политике организации расходы на приобретение государственных и муниципальных земельных участков, а также на приобретение прав заключения долгосрочных договоров аренды таких участков признаются равномерно в течение пяти лет. Следовательно, полностью списать расходы организация должна не ранее 21 марта 2017 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, расходы организация будет учитывать равными частями в течение 20 кварталов (5 лет x 4 кв.). Ежеквартальная сумма расходов, учитываемых для целей налога на прибыль, составит 5000 руб. (100 000 руб. / 20 кв.).
Если налогоплательщик начнет признавать расходы в таком размере начиная с I квартала 2012 г. (т.е. с периода, когда были поданы документы на регистрацию), в 2012 г. он спишет одну пятую часть расходов (1 / 20 x 4). В этом же размере расходы организация признает и в 2013, 2014, 2015, 2016 гг. Таким образом, налогоплательщик полностью спишет затраты к концу 2016 г., т.е. ранее установленного учетной политикой срока.
В то же время, если организация начнет признавать расходы во II квартале 2012 г., она спишет их полностью только по итогам I квартала 2017 г. То есть в данном случае налогоплательщик не нарушит требований ст. 264.1 НК РФ.

Отметим, что подобную ситуацию рассмотрел ФАС Московского округа в Постановлении от 24.06.2011 N КА-А40/6393-11. Налогоплательщик принял решение списывать расходы равномерно в течение пяти лет и признал первую часть расходов в квартале, в котором были поданы документы на государственную регистрацию. Судьи поддержали организацию, аргументируя это следующим:
- ст. 264.1 НК РФ не определяет суммы расходов, которые подлежат списанию в момент подачи документов на регистрацию;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Тем не менее наличие споров с налоговыми органами подтверждает, что правомерность такой позиции налогоплательщику придется доказывать в суде. Поэтому полагаем, что расходы необходимо признавать начиная с отчетного периода, следующего за кварталом, в котором вы подали документы на государственную регистрацию договора аренды.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!