Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
27.8. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОСНОВНЫХ
И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ РАБОТНИКОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Работники имеют право на оплачиваемый работодателем отпуск (абз. 6 ч. 1 ст. 21, ст. 114 ТК РФ). Для целей налогообложения прибыли имеет значение, начислены отпускные за дни, которые предоставлены работнику в соответствии с законодательством или сверх этого. Поясним подробнее.
1. Если оплата отпуска предусмотрена на законодательном уровне, то по общему правилу отпускные вы можете включить в состав расходов на оплату труда (абз. 2 п. 1 ст. 252, п. 7 ст. 255 НК РФ). В частности, это касается:
а) оплаты основного ежегодного отпуска (абз. 6 ч. 1 ст. 21, ст. ст. 114, 115 ТК РФ). Напомним, что обычно его продолжительность составляет 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). Однако для некоторых категорий работников установлен более длительный отпускной период (ч. 2 ст. 115 ТК РФ). Это, например, инвалиды (ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"), работники в возрасте до 18 лет (ст. 267 ТК РФ) и др.;
б) оплаты ежегодного дополнительного отпуска, который предоставляется работникам:
- с ненормированным рабочим днем (ч. 1 ст. 116, ст. 119 ТК РФ);
- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 1 ст. 116, ст. 117 ТК РФ);
- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ч. 1 ст. 116, ст. 321 ТК РФ).
Если законодательством прямо определено, сколько календарных дней длится дополнительный оплачиваемый отпуск, то в составе расходов вы учтете отпускные только за дни в пределах установленной продолжительности отпуска (п. 7 ст. 255, п. 24 ст. 270 НК РФ).

Например, работающим в районах Крайнего Севера предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 24 календарных дня (ст. 321 ТК РФ). По условиям коллективного договора организация увеличила продолжительность данного отпуска до 30 календарных дней (ч. 3 ст. 41 ТК РФ). Однако в составе расходов она учтет оплату только за 24 календарных дня отпуска.

Иногда продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска нормами законодательства не установлена, а указано, что она определяется в коллективном, трудовых договорах, правилах внутреннего трудового распорядка и должна быть не менее предусмотренного минимума. Полагаем, что в подобных случаях вы вправе учесть в расходах плату за фактически предоставленный отпуск согласно коллективному, трудовому договорам, правилам внутреннего трудового распорядка, даже если он превышает минимальную продолжительность отпуска, установленную законодательством. Такого же подхода в отношении дополнительного оплачиваемого отпуска за ненормированный рабочий день (ст. 119 ТК РФ) придерживаются и чиновники Минфина России (Письмо от 29.01.2007 N 03-03-06/4/6);
в) оплаты учебного отпуска, на период которого за работником сохраняется средний заработок (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ, п. 13 ст. 255 НК РФ).
Вместе с тем некоторые виды выплат, которые в силу требований закона вы начисляете при уходе работника в отпуск, не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли. В качестве примера можно привести оплату дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения производственной травмы или профзаболевания. Он предоставляется работнику в соответствии с абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 10 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Отпускные в данном случае не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как не соответствуют понятию "расходы", приведенному в абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ. Ведь, по сути, работодатель реальных затрат не несет, он компенсирует оплату отпуска на санаторно-курортное лечение за счет средств ФСС РФ. Отпускные засчитываются в счет уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в бюджет ФСС РФ, или же (при недостаточности страховых взносов) работодатель обращается в орган ФСС РФ за возмещением выплаченных сумм. Такой порядок установлен абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8, п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, пп. 2 п. 9, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
2. Если отпускные начислены за дни, которые вы предоставили работнику сверх предусмотренной законодательством продолжительности оплачиваемого отпуска, то в составе расходов они не учитываются (п. 24 ст. 270 НК РФ). В частности, данное правило действует, если в коллективном договоре установлены (абз. 6 ч. 2, ч. 3 ст. 41, ч. 2 ст. 116 ТК РФ):
- более длительная продолжительность оплачиваемого отпуска по сравнению с его максимальной величиной по законодательству (плата за дни, превышающие эту величину, не включается в расходы);
- дополнительный оплачиваемый отпуск по основанию, не предусмотренному законодательством;
- условие об оплате отпуска, хотя закон не требует сохранять за работником на период отпуска заработную плату (Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-03-06/1/1).

Например, в случае регистрации брака работник имеет право на отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до пяти календарных дней (абз. 6 ч. 2 ст. 128 ТК РФ). В качестве дополнительной гарантии для своих работников организация обязалась оплачивать такие отпуска, что зафиксировано в коллективном договоре (ч. 3 ст. 41 ТК РФ). Однако сумму платы за дни указанного отпуска в составе расходов для целей налогообложения прибыли учесть нельзя.

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:
- Ежегодный основной оплачиваемый отпуск;
- Дополнительный отпуск;
- Учебный отпуск.
Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!