Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
26.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ
НА ПОКУПКУ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

В бухгалтерском учете приобретенные земельные участки относятся к объектам основных средств и принимаются к учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются суммы фактических затрат на покупку участка, в том числе государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на землю (абз. 2 п. 5, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Затраты, связанные с приобретением земли, вам следует отразить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", в корреспонденции со счетами учета расчетов (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Земельный участок вы можете принять к учету в качестве объекта основных средств после того, как составите акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме, разработанной самостоятельно. Для удобства вы можете использовать унифицированную форму N ОС-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, которая являлась обязательной до 1 января 2013 г. При этом вы сделаете запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Земельные участки", в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-1.
Земельные участки не подлежат амортизации, поскольку не изменяют со временем своих потребительских свойств (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01). Учесть в бухгалтерском учете расходы на покупку земельного участка вы сможете только при его продаже (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В связи с этим если вы приобрели государственный или муниципальный земельный участок в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., то в бухгалтерском учете будут возникать постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов.

ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете приобретенного муниципального земельного участка, договор купли-продажи которого заключен в январе 2011 г.

Ситуация

Организация "Альфа" в январе 2011 г. победила в торгах по продаже находившегося в муниципальной собственности земельного участка. В том же месяце по результатам торгов был заключен договор купли-продажи и земельный участок передан по акту приема-передачи. Стоимость земельного участка составила 6 000 000 руб. Также в январе были поданы документы на государственную регистрацию права собственности и получено свидетельство о праве собственности на землю. Организация уплатила государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 15 000 руб. Отчетными периодами для нее являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
Согласно учетной политике для целей налогообложения организации расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, признаются равномерно в течение пяти лет. Расходы на уплату госпошлины признаются организацией "Альфа" единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Решение

В бухгалтерском учете государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок включается в его первоначальную стоимость на дату подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Ее начисление отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата госпошлины отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).
Следовательно, первоначальная стоимость земельного участка, принимаемого в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств, составит 6 015 000 руб. (6 000 000 руб. + 15 000 руб.).
Поскольку реализация земельных участков не облагается налогом на добавленную стоимость, сумма оплаты по договору купли-продажи земельного участка не включает НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В налоговом учете сумма государственной пошлины по решению организации относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Помимо этого, затраты на покупку земельного участка учитываются в целях налогообложения прибыли, но не признаются расходами в бухгалтерском учете, поскольку не начисляется амортизация. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянных налоговых активов (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Постоянные налоговые активы организация "Альфа" отразит по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе
Произведена предоплата стоимости приобретаемого земельного участка 60-2 51 6 000 000 Выписка банка по расчетному счету
Перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок 68-1 51 15 000 Выписка банка по расчетному счету
Сумма госпошлины отнесена на увеличение стоимости вложений во внеоборотные активы 08-1 68-1 15 000 Расписка в принятии документов на государственную регистрацию
Отражен постоянный налоговый актив (15 000 x 20%) 68-2 99 3000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражены вложения во внеоборотные активы 08-1 60-1 6 000 000 Договор купли- продажи, Акт о приеме-передаче земельного участка
Зачтена сумма предоплаты 60-1 60-2 6 000 000 Бухгалтерская справка
Земельный участок принят к учету в качестве основного средства (6 000 000 + 15 000) 01 08-1 6 015 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объектов основных средств
Ежемесячно в течение пяти лет начиная с января
Отражен постоянный налоговый актив ((6 000 000 / 5 / 12) x 20%) 68-2 99 20 000 Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";
по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по госпошлине";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль";
по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":
08-1 "Приобретение земельных участков".

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!