Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
27.7.6. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА ЗА РАБОТУ
В НОЧНОЕ ВРЕМЯ (НОЧНУЮ СМЕНУ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Сотрудникам, работающим в ночное время, работодатель должен компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ). Так, каждый час работы в ночное время оплачивается в увеличенном размере (ст. 154 ТК РФ). Минимальный размер надбавки за час работы в ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки или оклада, рассчитанного за один час работы (ч. 2 ст. 154 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время").
Организация может установить и более высокий размер оплаты, закрепив соответствующие положения в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, например в положении об оплате труда сотрудников (ч. 2 ст. 135, ч. 1, 3 ст. 154 ТК РФ).

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:
- Работа в ночное время;
- Оплата труда в ночное время.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ выплаты за работу в ночное время организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения. Напомним, что возможность такой работы должна быть предусмотрена трудовым договором и (или) правилами внутреннего трудового распорядка (ч. 2 ст. 57, ст. ст. 74, 100 ТК РФ).

Например, оклад сотрудника, работающего в сменном режиме, составляет 50 000 руб. В июле у него было пять ночных смен. Фактическое время работы ночью составило по шесть часов в каждой смене. Доплата за работу в ночное время в организации составляет 20% за каждый час ночной работы.
Предположим, что норма рабочего времени за июль при 40-часовой рабочей неделе составила 176 часов ((40 ч / 5 дн.) x 22 дн.).
Таким образом, доплата за работу в ночное время будет равна 1704,55 руб. ((50 000 руб. / 176 ч) x (6 ч x 5 смен) x 20%). Следовательно, заработная плата сотрудника за июль составит 51 704,55 руб. (50 000 руб. + 1704,55 руб.).
В расходах доплата за работу в ночное время в размере 1704,55 руб. учитывается на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Оклад в размере 50 000 руб. организация признает в расходах на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.

Отметим, что доплату в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 554, можно учесть в расходах независимо от того, закреплены они в трудовом (коллективном) договоре и (или) локальном нормативном акте или нет (абз. 1, п. 3 ст. 255 НК РФ). Однако организация вправе установить и больший размер доплаты за работу в ночное время, закрепив соответствующие положения в локальном нормативном акте, коллективном и (или) трудовых договорах (ст. ст. 135, 154 ТК РФ). В данном случае возникает вопрос: вправе ли организация учесть соответствующие затраты при расчете налоговой базы?
Контролирующие органы считают, что такое право у организации есть. Минфин России разъясняет, что организация вправе учесть увеличенные размеры доплаты как расходы на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, если такие расходы предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами (Письмо от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126). В свою очередь, специалисты УФНС России по г. Москве считают, что повышенную плату за работу в ночное время организация вправе признать в расходах на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Для этого достаточно предусмотреть выплату данной надбавки в правилах внутреннего трудового распорядка (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 20-12/030157).
По нашему мнению, чтобы избежать проблем с проверяющими органами, необходимо предусмотреть повышенные надбавки не только в локальном нормативном акте, но и в коллективном и (или) трудовых договорах (абз. 1, п. 25 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, расходы на выплату надбавки за каждый час работы в ночное время налогоплательщик вправе учитывать в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение следующих условий.
1. Соответствующие расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ):
- возможность работы в ночное время следует закрепить в трудовом договоре и (или) правилах внутреннего трудового распорядка (ч. 2 ст. 57, ч. 3 ст. 68, ст. 100 ТК РФ);
- для привлечения некоторых категорий работников к работе в ночное время нужно дополнительно получить их письменное согласие (ч. 5 ст. 96 ТК РФ);
- необходимо вести табель учета рабочего времени, в котором должны отражаться часы ночной работы (по форме, разработанной организацией самостоятельно, либо по унифицированным формам N Т-12 или N Т-13, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1);
- в случае выплаты сотрудникам доплаты за работу в ночное время в повышенном размере его следует установить не только в локальном нормативном акте, но и в коллективном и (или) трудовых договорах (ст. 154 ТК РФ, абз. 1, п. 25 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ).
2. Расходы должны быть обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Напомним, что отдельные категории работников не могут привлекаться к работе в ночное время либо привлекаются к такой работе только с их письменного согласия (ч. 5 ст. 96 ТК РФ). Полагаем, что работодателям следует соблюдать данные требования Трудового кодекса РФ. Иначе они могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ).
Если организация выплачивает надбавки в размере, превышающем установленный (более 20% часовой тарифной ставки или оклада, рассчитанного за один час работы), то для учета подобных расходов необходимо предусмотреть в коллективном и (или) трудовых договорах не только размер надбавки, но и обоснованные критерии такого увеличения. Например, это может быть связано со сложностью труда отдельных категорий работников, продолжительностью работы, наличием вредных производственных факторов и т.п.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!