Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
27.2.7. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА,
СОХРАНЯЕМОГО НА ВРЕМЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТНИКОМ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ И (ИЛИ) ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ,
А ТАКЖЕ В ДРУГИХ СЛУЧАЯХ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ТРУДОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

В соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого в период выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей, а также в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Рассмотрим подробнее, в каких ситуациях расходы на оплату труда учитываются согласно указанным положениям.
1. Выплата среднего заработка при привлечении работника к исполнению государственных и (или) общественных обязанностей.
На основании ст. 170 ТК РФ государственные органы или общественные объединения вправе привлекать граждан к исполнению государственных и (или) общественных обязанностей. Если такие обязанности исполняются в рабочее время, работодатель обязан освободить сотрудника от работы на соответствующий период с сохранением за ним его должности.
За время отрыва от основной работы лицам, привлеченным к исполнению государственных и (или) общественных обязанностей, соответствующим государственным органом или общественным объединением должна выплачиваться компенсация (ч. 2 ст. 170 ТК РФ). В большинстве случаев в нее включается сохранение среднего заработка по основному месту работы.

Примечание
Средний заработок должен рассчитываться в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Порядок выплаты компенсации зависит от конкретного вида государственной и (или) общественной обязанности, к которой привлекается работник. В таблице приведены наиболее распространенные случаи.

Вид государственной и (или) общественной обязанности Вид компенсации Кто выплачивает Расходы работодателя
Прохождение военных сборов (Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе") За время медобследования: - компенсируются командировочные расходы по найму жилья, оплате проезда в другую местность и обратно, суточные; - возмещается средний заработок (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 6 Закона N 53-ФЗ). За время прохождения военных сборов: - компенсируются командировочные расходы за время нахождения в пути; - возмещается средний заработок (п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ) Все расходы работника (проезд, суточные, наем жилья, средний заработок) возмещает работодатель. Впоследствии военкомат компенсирует все расходы (п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ, п. п. 2, 3, абз. 1 п. 4 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704)) Работодатель вправе учесть начисленный средний заработок в расходах в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ
Явка в качестве свидетеля по гражданскому делу в суде общей юрисдикции (ч. 3 ст. 70 ГПК РФ) Оплачиваются расходы в связи с явкой в суд: - на проезд; - на наем жилого помещения; - суточные. Возмещается средний заработок за время исполнения государственной обязанности (ч. 1, 2 ст. 95 ГПК РФ) Соответствующий суд Работодатель не учитывает в расходах средний заработок работника в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ
Явка в качестве свидетеля, понятого или потерпевшего в уголовном процессе (ст. ст. 42, 56, 60 УПК РФ) Оплачиваются расходы в связи с явкой в суд: - на проезд; - на наем жилого помещения; - суточные. Возмещается недополученная заработная плата за время исполнения государственной обязанности (п. п. 1, 2 ч. 2 ст. 131 УПК РФ) Соответствующий суд (ч. 1 ст. 132 УПК РФ) Работодатель не учитывает в расходах средний заработок работника в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ
Явка в качестве свидетеля по вызову арбитражного суда (ст. 56 АПК РФ) Оплачиваются расходы в связи с явкой в суд: - на проезд; - на наем жилого помещения; - суточные. Сохраняется средний заработок по месту работы (ч. 1, 4 ст. 107 АПК РФ) Средний заработок выплачивается работодателем по месту работы (ч. 4 ст. 107 АПК РФ) Работодатель вправе учесть в расходах в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ
Исполнение обязанностей арбитражного или народного заседателя при осуществлении правосудия (п. п. 1, 5 ст. 1 Федерального закона от 30.05.2001 N 70-ФЗ, п. п. 1, 4 ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 37-ФЗ) Оплачиваются командировочные расходы (п. 2 ст. 6 Закона N 70-ФЗ, п. 3 ст. 11 Закона N 37-ФЗ); выплачивается вознаграждение (п. 1 ст. 6 Закона N 70-ФЗ, п. 1 ст. 11 Закона N 37-ФЗ); сохраняется средний заработок по основному месту работы за арбитражным заседателем (п. 3 ст. 7 Закона N 70-ФЗ) и народным заседателем (п. 2 ст. 11 Закона N 37-ФЗ) Соответствующий суд компенсирует командировочные расходы и выплачивает вознаграждение. Средний заработок выплачивается работодателем по основному месту работы (п. 3 ст. 7 Закона N 70-ФЗ, п. 2 ст. 11 Закона N 37-ФЗ) Работодатель учитывает в расходах в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ
Исполнение обязанностей присяжного заседателя при осуществлении правосудия (ст. 2 Федерального закона от 20.08.2004 N 113-ФЗ) Оплачиваются командировочные расходы (ч. 2 ст. 11 Закона N 113-ФЗ); выплачивается вознаграждение (ч. 1 ст. 11 Закона N 113-ФЗ) <*>; средний заработок работнику не выплачивается Соответствующий суд компенсирует командировочные расходы и выплачивает вознаграждение Работодатель не учитывает в расходах средний заработок работника в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ
Явка в качестве свидетеля или понятого, вызываемого в налоговый орган (ст. ст. 90, 98 НК РФ) Оплачиваются расходы в связи с явкой в налоговый орган: - на проезд; - на наем жилого помещения; - суточные (п. 1 ст. 131 НК РФ). Сохраняется средний заработок по основному месту работы (п. 3 ст. 131 НК РФ) Расходы на проезд, проживание и суточные компенсирует соответствующий налоговый орган (п. 4 ст. 131 НК РФ, п. 6 Положения о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298)). Работодатель по основному месту работы должен сохранить работнику-свидетелю средний заработок (п. 3 ст. 131 НК РФ, п. 5 Положения N 298) Работодатель учитывает в расходах в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ

--------------------------------
<*> Закон N 113-ФЗ не предусматривает сохранения среднего заработка по основному месту работы для присяжного заседателя. Поэтому размер компенсации, выплачиваемой арбитражным и присяжным заседателям в связи с участием в осуществлении правосудия, различается. Расчет ведется пропорционально количеству рабочих дней, в течение которых они были заняты в работе суда. Однако для арбитражного заседателя вознаграждение составляет 1/4 должностного оклада судьи, но не менее 5-кратного МРОТ (п. 1 ст. 6 Закона N 70-ФЗ). А компенсационное вознаграждение присяжного заседателя составляет 1/2 должностного оклада судьи, при этом не может быть меньше его среднего заработка по основному месту работы (ч. 1 ст. 11 Закона N 113-ФЗ). Таким образом, работодателю, чей работник исполняет обязанности присяжного заседателя, необходимо подготовить справку о среднем заработке, которую работник представляет в соответствующий суд для расчета вознаграждения (ч. 1 ст. 11 Закона N 113-ФЗ).

Таким образом, если законодательством установлено, что оплата среднего заработка в период выполнения работником государственной обязанности осуществляется работодателем, то такие суммы учитываются в расходах организации в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ. А если выплату производит непосредственно государственный орган (общественное объединение) и работодатель ничего не выплачивал работнику, то расходов у него не возникает.
Возможна также ситуация, когда суммы, выплаченные организацией работнику, впоследствии были возмещены из бюджета (например, если работник находился на военных сборах). В таких случаях начисленный средний заработок учитывается в расходах на оплату труда, а при получении возмещения из бюджета - во внереализационных доходах.
2. Выплата среднего заработка в иных случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Например, к таким случаям относятся:
1) участие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора (соглашения) (ст. 39 ТК РФ);
2) работа в комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ);
3) участие в качестве члена примирительной комиссии, трудового арбитра в разрешении коллективных трудовых споров (ст. 405 ТК РФ);
4) направление работника в служебную командировку (ст. 167 ТК РФ);
5) приостановление работ органами государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов (ст. 220 ТК РФ);
6) перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет (ст. 254 ТК РФ).
В таких ситуациях средний заработок за работником всегда сохраняет работодатель в силу прямого указания Трудового кодекса РФ. Соответствующие расходы он учитывает согласно п. 6 ст. 255 НК РФ.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!