Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
26.5.1. ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У ГОСУДАРСТВА
В ПЕРИОД С 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2011 Г.

Если вы купили государственную или муниципальную землю в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. и учитывали расходы на ее приобретение в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ, то при продаже такой земли прибыль (убыток) нужно определять следующим образом:

Прибыль (убыток) = Цена реализации земельного участка - Невозмещенные затраты на его покупку

К невозмещенным затратам относится часть расходов на покупку земельного участка, которую вы еще не учли в расходах при исчислении налоговой базы.

Невозмещенные затраты на покупку участка = Расходы на покупку земельного участка - Расходы, учтенные до момента реализации земельного участка

Например, организация "Альфа" в марте продала нежилое здание, находящееся на земельном участке. Цена сделки составила 7 000 000 руб., в том числе стоимость земельного участка 1 800 000 руб. Ранее земельный участок был приобретен организацией "Альфа" в январе у города за 1 500 000 руб. В расходах по налогу на прибыль в I квартале затраты на покупку земли были учтены в размере 300 000 руб.
В соответствии с пп. 1 и 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ прибыль (убыток) от продажи зданий и находящихся под ними земельных участков определяется отдельно.
Прибыль от продажи земельного участка составит 600 000 руб.:
1 800 000 руб. - (1 500 000 руб. - 300 000 руб.).

Если при таком расчете вы получили не прибыль, а убыток, он может быть учтен в составе прочих расходов в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ.
Сразу нужно отметить, что эта норма сформулирована законодателем недостаточно четко. Процитируем ее:
"убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 настоящей статьи, и фактического срока владения этим участком".
До появления разъяснений контролирующих органов эксперты по-разному толковали это положение. Так, была неясность в сроках учета убытков организациями, признающими расходы на покупку земли в процентах от налоговой базы. Помимо этого, существовало несколько мнений об определении общего периода списания убытков: исходя из суммы либо из разницы двух сроков - срока признания расходов, закрепленных в учетной политике, и фактического срока владения участком. Причем при формальном прочтении пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ выходило, что признавать убытки нужно в течение установленного в учетной политике срока для признания расходов, увеличенного на фактический срок владения земельным участком. Следовательно, убытки признавались бы в течение большего времени, чем признаются расходы на покупку земли.
Однако Министерство финансов РФ на этот раз порадовало налогоплательщиков. Финансовое ведомство в своих Письмах от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752, от 08.05.2007 N 03-03-05/111 разъяснило эту норму следующим образом:
1. Организации, которые признают расходы на покупку земли равными долями в течение срока, установленного в учетной политике, убытки списывают аналогичным образом - в течение срока, определенного для списания расходов в учетной политике.
2. Организации, которые признают расходы на покупку земли в процентах от налоговой базы предыдущего налогового периода, списывают убытки равномерно в течение фактического срока владения участком.
Списывать убыток можно с того отчетного (налогового) периода, в котором он был получен.

ПРИМЕР
учета убытков при продаже земельного участка

Ситуация

Организация "Альфа" в июне 2011 г. приобрела в собственность у города земельный участок за 6 000 000 руб. Документы на регистрацию перехода права собственности поданы в этом же месяце. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения расходы на покупку земли учитываются равномерно в течение пяти лет. Отчетными периодами для ООО "Альфа" являются месяц, два месяца и так далее до конца года.
Предположим, что в связи с убыточной деятельностью и угрозой банкротства в марте 2012 г. общество продало земельный участок за 4 000 000 руб.
Определим финансовый результат от продажи земельного участка и рассмотрим порядок его учета.

Решение

ООО "Альфа" ежемесячно начиная с июля 2011 г. будет признавать расходы на покупку земли в следующем размере:
6 000 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 100 000 руб.
До момента реализации земельного участка (март 2012 г.) организация учтет в составе расходов 800 000 руб. (100 000 руб. x 8 мес.).
Невозмещенные затраты на покупку земли составят:
6 000 000 руб. - 800 000 руб. = 5 200 000 руб.
Таким образом, ООО "Альфа" получит убыток от продажи земельного участка в размере 1 200 000 руб.:
4 000 000 руб. - 5 200 000 руб. = -1 200 000 руб.
Поскольку согласно учетной политике организации расходы на покупку земли признаются в течение пяти лет, убытки будут списываться равными долями в течение этого же срока.
Таким образом, ежемесячно начиная с марта 2012 г. ООО "Альфа" будет включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму убытка в следующем размере:
1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.
Полностью убыток будет списан в феврале 2017 г.

Если же организация учитывает расходы на покупку земли в процентах от налоговой базы, срок списания убытков будет зависеть от срока фактического владения участком. В таком случае получается, что чем больше срок, в течение которого вы владели участком, тем дольше вы будете списывать убытки.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!