Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
25.2.2. ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
КОТОРЫЕ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПРИБЫЛИ
У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

Не подлежат налогообложению у источника выплаты следующие доходы:
1. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства (п. 2 ст. 309 НК РФ).
К ним относятся также доходы от реализации исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Отметим, что и в соответствии с международными соглашениями РФ такие выплаты квалифицируются как доходы от предпринимательской деятельности иностранной организации, а не в качестве доходов от авторских прав и лицензий (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-08-05, от 21.05.2010 N 03-08-05).
Исключением из этого правила являются:
- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- доходы от реализации финансовых инструментов, производных от вышеуказанных акций (долей) (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- доходы от реализации (погашения) паев закрытых ПИФов, созданных с целью инвестирования в недвижимое имущество (рентные фонды, фонды недвижимости) (пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При применении п. 2 ст. 309 НК РФ следует учитывать случаи, когда иностранная организация реализует ценные бумаги, по которым начисляется процентный (купонный) доход (например, векселя, облигации). Если в цену реализации включается накопленный процентный (купонный) доход, т.е. ценная бумага продается по цене выше номинала, доход от продажи нельзя рассматривать исключительно как доход от продажи имущества. В данном случае налоговый агент должен удержать налог на прибыль с дохода в виде накопленного процентного (купонного) дохода в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-08-05). Арбитражные суды такую позицию чиновников поддерживают (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2013 N А27-20753/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.08.2013 N ВАС-11760/13)).

Примечание
Подробнее о накопленном процентном (купонном) доходе и порядке его расчета вы можете узнать в разд. 14.4.1 "Что такое процентный (купонный) доход для целей налогообложения прибыли".

2. Доходы в виде премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру (п. 2 ст. 309 НК РФ).
При этом, по мнению Минфина России, налог нужно удержать при выплате страхового возмещения иностранной организации на основании пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6, от 25.06.2010 N 03-03-06/1/431). Финансовое ведомство аргументирует свою позицию тем, что под аналогичными доходами по смыслу данной нормы следует понимать любые доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, за исключением прямо упомянутых в п. 2 ст. 309 НК РФ.
Однако судебные органы придерживаются противоположной точки зрения. Так, ФАС Северо-Западного округа пояснил, что аналогичность дохода должна определяться по отношению к конкретным видам доходов, указанным в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ. В то же время страховая выплата является возмещением убытков страхователя и, соответственно, по своему содержанию не может быть признана доходом, который аналогичен приведенным в ст. 309 НК РФ. Следовательно, в отношении страхового возмещения у источника выплаты не возникает обязанности по удержанию налога (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 N А56-37086/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-12911/12)).
3. Доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 05.03.2010 N 03-08-05/1, от 06.05.2009 N 03-03-06/1/302, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112945).
Также, по мнению контролирующих органов, не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты доходы иностранной организации от оказания экспедиторских услуг (Письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-08-05/10881, от 07.04.2014 N 03-08-05/15428, от 14.02.2014 N 03-08-13/6151 (направлено для доведения до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 12.03.2014 N ГД-4-3/4400@), от 29.07.2013 N 03-08-05/30041, от 22.04.2013 N 03-08-05/13769). Чиновники аргументируют такой подход тем, что по смыслу пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ экспедиторские услуги не относятся к перевозкам. А доходы иностранной организации от оказания на территории РФ услуг, которые не приводят к образованию постоянного представительства, по общему правилу не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ). Подобные выводы делают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2011 N А19-19549/10).

Правоприменительную практику по вопросу о том, облагаются ли налогом на прибыль доходы иностранной организации, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

4. Доходы, полученные иностранной организацией от российской организации в результате выполнения работ (услуг) за пределами территории РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 24.11.2010 N 03-08-05, от 31.03.2010 N 03-08-05, от 01.10.2008 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 28.03.2011 N 16-15/029129@, от 09.02.2011 N 16-15/011766@, от 03.12.2010 N 16-15/127254@, от 12.11.2010 N 16-15/118318@). Ведь такие доходы не относятся к доходам от источников в РФ.

Например, иностранная компания оказывает российской организации юридические и консультационные услуги. Если такие услуги оказываются за пределами РФ, доходы иностранной компании налогом на прибыль в России не облагаются (Письмо Минфина России от 31.03.2010 N 03-08-05).

5. Доходы в виде дивидендов и средств, а также имущества российской организации при ее ликвидации, полученные конфедерациями, национальными футбольными ассоциациями, производителями медиаинформации FIFA, поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, являющимися иностранными организациями, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения российской организации, выплачивающей дивиденды, доходы были получены от деятельности по осуществлению мероприятий по подготовке и проведению в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 2.1 ст. 309 НК РФ).
Определения иностранных организаций, которые являются получателями таких доходов, закреплены в п. п. 2, 3, 16, 23 ст. 2 Закона N 108-ФЗ.
6. Доходы, полученные Международной федерацией футбольных ассоциаций (FIFA) и ее иностранными дочерними организациями (пп. 9 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Какие организации признаются дочерними организациями FIFA, установлено в п. 18 ст. 2 Закона N 108-ФЗ.
7. Доходы, полученные конфедерациями, национальными футбольными ассоциациями, производителями медиаинформации FIFA, поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, являющимися иностранными организациями, в связи с осуществлением ими мероприятий по подготовке и проведению в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (пп. 10 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Определения таких организаций закреплены в п. п. 2, 3, 16, 23 ст. 2 Закона N 108-ФЗ.
8. Доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Исчерпывающий перечень таких доходов определен в ст. 251 НК РФ. Так, например, средства, перечисляемые иностранным благотворительным организациям по договору пожертвования, не подлежат налогообложению у источника выплаты (Письмо Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/529).
9. Процентные доходы:
- по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (пп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Примечание
Подробнее о видах ценных бумаг вы можете узнать в разд. 14.1 "Виды ценных бумаг";

- выплачиваемые российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств (пп. 7 п. 2, пп. 1 п. 2.1 ст. 310 НК РФ). Отметим, что к российским организациям в целях применения этой нормы приравниваются иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории РФ через постоянное представительство (пп. 2 п. 2.1 ст. 310 НК РФ).
Отметим, что к процентным доходам, не облагаемым налогом на прибыль у источника выплаты на основании пп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ, относится в том числе накопленный процентный (купонный) доход, включаемый в стоимость ценных бумаг при их реализации (Письма Минфина России от 08.02.2013 N 03-08-05/3054, от 11.12.2012 N 03-08-05/2).
10. Выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок (п. 2.2 ст. 309 НК РФ). Данные доходы не признаются доходами от источников в РФ, поскольку представляемыми ценными бумагами в этом случае являются ценные бумаги иностранных эмитентов, поименованные в ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ. То есть иностранная организация, получающая выплаты по российским депозитарным распискам, по сути получает доход от источника за пределами РФ.
Таким образом, при выплате указанных выше доходов в пользу иностранной организации налог источником выплаты не удерживается. К сожалению, действующим законодательством не урегулирован вопрос, должен ли в данном случае налоговый агент представлять в налоговый орган отчетность. С точки зрения контролирующих органов, данная обязанность зависит от источника дохода.

Примечание
Более подробно о том, в каких случаях налоговый агент обязан представлять отчетность, см. разд. 25.2.4.4 "Отчетность налогового агента. Расчет о доходах, выплаченных иностранной организации, и удержанных налогах".

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!