Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
25.2.1. ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ - НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Перечень доходов от источников в России, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает лицо, их выплачивающее (налоговый агент), содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.

N п/п Наименование доходов Основание
1 Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций <1> пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ
2 Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ) пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ
3 Процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: - государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; - иные долговые обязательства российских организаций пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
4 Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования: - любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; - любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; - информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта <2> пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ
5 Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ <3> пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ
6 Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации <4> пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ
7 Доходы от сдачи в аренду или субаренду <5> имущества, используемого на территории РФ, в том числе: - доходы от лизинговых операций <6>; - доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
8 Доходы от международных перевозок <7> (в том числе демереджи <8> и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ
9 Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ
10 Доходы от реализации (в том числе от погашения) инвестиционных паев закрытых ПИФов, относящихся к категории рентных фондов либо фондов недвижимости <9> пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ
11 Иные аналогичные доходы <10> пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ

--------------------------------
<1> Обратите внимание, что с 1 января 2014 г. определен перечень российских организаций, обязанных в качестве налоговых агентов исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов иностранных организаций по акциям, выпущенным российскими организациями (п. 7 ст. 275 НК РФ, п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ). Более подробно об этом читайте в разд. 15.2.1 "Порядок уплаты налоговым агентом налога на прибыль с дивидендов. Российские организации, исполняющие обязанности налогового агента при выплате дивидендов".
<2> Отметим, что, по мнению Минфина России, платежи за предоставленное иностранной организацией право распространения результатов интеллектуальной деятельности на территории РФ не относятся к доходам, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо от 22.10.2009 N 03-08-05). Такие выплаты чиновники считают доходом от предпринимательской деятельности. Поэтому их систематическое получение приводит к образованию постоянного представительства, конечно, при условии, что такая деятельность осуществляется через отделение на территории РФ или зависимого агента (п. п. 2, 9 ст. 306 НК РФ).
При этом Минфин России считает, что, если иное не предусмотрено международным соглашением РФ, российская организация является налоговым агентом при выплате роялти иностранной компании за результаты интеллектуальной деятельности, которые используются за пределами России (Письмо от 14.05.2010 N 03-08-05).
<3> С 1 января 2015 г. облагаются налогом доходы от реализации акций (долей) всех организаций (в том числе иностранных), активы которых более чем на 50% состоят из недвижимого имущества, расположенного на территории РФ (пп. "а" п. 21 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ). До указанной даты налогообложению подлежали доходы от реализации акций (долей) только российских организаций (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Следует учитывать, что если источником выплаты таких доходов является физическое лицо, то исчислить и уплатить налог иностранная организация должна самостоятельно. Физические лица, в том числе и ИП, не признаются налоговыми агентами в отношении доходов иностранных организаций, поскольку обязанности налоговых агентов в отношении таких доходов могут быть возложены только на российские организации и постоянные представительства иностранных организаций (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ).
<4> Если недвижимое имущество реализуется физическому лицу, обязанность по уплате налога лежит на иностранной организации (см. также Письма Минфина России от 23.01.2014 N 03-08-05/2273, от 22.11.2011 N 03-03-06/1/771). Физические лица, в том числе и ИП, не признаются налоговыми агентами в отношении доходов иностранных организаций, поскольку обязанности налоговых агентов в отношении таких доходов могут быть возложены только на российские организации и постоянные представительства иностранных организаций (абз. 2 - 4 п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109734@).
<5> Отметим, что, по мнению контролирующих органов, налог на прибыль, удержанный с доходов иностранного арендодателя, налоговый агент - арендатор не может учесть в расходах как арендные платежи (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370).
<6> Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
<7> Под международными перевозками понимаются любые перевозки, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 22.08.2012 N 03-08-05, от 12.08.2010 N 03-08-05, от 06.05.2009 N 03-03-06/1/302, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112945).
<8> Демередж - это размер платы перевозчику за простой морского судна в порту. При этом простоем не признается время нахождения в порту, в течение которого осуществляется погрузка груза на судно (ст. ст. 130 - 132 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
<9> Доходы иностранных организаций от реализации (погашения) паев закрытых ПИФов, созданных для инвестиций в недвижимое имущество, включены в перечень облагаемых доходов с 1 января 2014 г. (пп. "а" п. 14 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ).
<10> Аналогичность доходов заключается в том, что они не связаны с деятельностью через постоянное представительство. К ним не относятся только выплаты, перечисленные в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618, от 11.08.2011 N 03-03-06/3/6, от 07.07.2011 N 03-08-05, от 16.03.2011 N 03-08-05, от 25.06.2010 N 03-03-06/1/431, от 11.08.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 N 16-15/067537.1, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3770/08). Подобные разъяснения ранее содержались и в п. 1.1 разд. II Методических рекомендаций, утративших силу.
Поэтому налог следует удерживать с любых выплат, не связанных с предпринимательской деятельностью иностранной организации в России и не указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ. Например, к таким доходам могут относиться:
- доходы по операциям с ФИСС (Письма Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/2/133, от 07.07.2011 N 03-08-05, от 23.06.2011 N 03-08-05, от 16.03.2011 N 03-08-05);
- премии, выплаченные за выполнение условий договора поставки (Письма Минфина России от 17.10.2012 N 03-03-06/1/555, от 13.07.2012 N 03-03-10/75 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-4-3/15573@), от 29.03.2012 N 03-03-06/1/167).

Отметим, что при выплате иностранной организации поименованных выше доходов налоговыми агентами выступают не только российские, но и иностранные организации, действующие на территории РФ через постоянное представительство (п. 1 ст. 310 НК РФ). При каждой такой выплате налоговый агент обязан удержать налог (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключением являются ситуации, когда выплачивающая сторона имеет право не исполнять обязанности налогового агента.

Примечание
Подробнее о ситуациях, когда источник выплаты дохода вправе не исполнять обязанности налогового агента, вы узнаете в разд. 25.2.3 "С каких доходов иностранной организации налоговый агент вправе не удерживать налог на прибыль".

Также имейте в виду, что российская организация (постоянное представительство иностранной организации) - доверительный управляющий тоже обязана исчислять и уплачивать налог с доходов учредителя доверительного управления (или выгодоприобретателя), если таковой является иностранной организацией, не ведущей деятельности в РФ через постоянное представительство (п. 6 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/642).
Кроме того, с 1 января 2012 г. налоговым агентом признается депозитарий эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением. Это распространяется на случаи, когда депозитарий проводит выплаты по таким ценным бумагам в пользу иностранных организаций (абз. 9 п. 1 ст. 310 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ). При этом данное положение применяется только к тем ценным бумагам, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.
Также с 1 января 2014 г. признается налоговым агентом депозитарий, осуществивший выплату доходов иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, по следующим ценным бумагам, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 310.1 НК РФ, пп. "а" п. 15, п. 16 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ):
- по российским государственным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;
- по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;
- по эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.;
- по иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций. Исключение составляют доходы по ценным бумагам с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 г.
Отметим, что до 1 января 2014 г. перечень ценных бумаг, в отношении доходов по которым указанный депозитарий признавался налоговым агентом, был несколько уже. А именно с 30 декабря 2012 г. депозитарий был обязан исчислить и уплатить налог с доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска) и по иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г. (п. п. 4, 5 ст. 5, ч. 2 ст. 14 Закона N 282-ФЗ).

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!