Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
25.1.6.2.1. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОЙ
И ВСПОМОГАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Если вы осуществляете в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера, которая:
- приводит к образованию постоянного представительства,
- осуществляется в интересах третьих лиц,
- осуществляется на безвозмездной основе,
то налоговая база по ней определяется в особом порядке ("условным методом"): в размере 20% суммы расходов постоянного представительства, связанных с этой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК РФ). Применять "прямой метод" (доходы минус расходы) или же комбинировать методы определения налоговой базы по такой деятельности налогоплательщики не вправе (Письмо МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571).

Примечание
Подробнее о том, какие виды деятельности носят подготовительный и (или) вспомогательный характер, вы можете узнать в разд. 25.1.4.1 "Подготовительная и вспомогательная деятельность".

Отметим, что каких-либо особенностей для определения расходов по рассматриваемой деятельности Налоговый кодекс РФ не установил.
В связи с этим, по мнению Минфина России, если расходы представительства относятся к деятельности в интересах третьих лиц, а также к деятельности в интересах самого представительства, то в учетной политике следует закрепить методику их распределения (Письмо от 07.06.2010 N 03-08-05). Кроме того, необходимо вести раздельный учет объектов налогообложения при осуществлении иностранной организацией деятельности в интересах третьих лиц, а также основной деятельности, если каждая из них приводит к образованию постоянного представительства (Письма МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 21-11/57979@).
Чиновники разъясняют, что расходы по деятельности в интересах третьих лиц следует учитывать в их фактической сумме независимо от того, в каком размере они принимаются для целей налогообложения прибыли - полном или в пределах норм (см., например, Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-08-05, МНС России от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@).
В ситуации, когда третьи лица возмещают затраты постоянного представительства, в налоговую базу включаются все расходы по вспомогательной деятельности в интересах третьих лиц, в том числе и возмещенные (Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/708).
В отношении учета курсовых разниц, возникающих у постоянного представительства по деятельности в интересах третьих лиц, финансовое ведомство отмечает следующее. Отрицательные курсовые разницы должны приниматься в расчет при определении налоговой базы "условным методом". Положительные курсовые разницы в этом расчете не участвуют (Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/89).
Однако Президиум ВАС РФ пришел к иному выводу. Так, высшие арбитры разъяснили, что расходы в виде курсовых разниц являются следствием изменения обменных курсов иностранных валют к рублю РФ и не зависят от действий налогоплательщика. Поэтому налоговую базу по деятельности в интересах третьих лиц они не формируют и в целях налогообложения на основании п. 3 ст. 307 НК РФ не учитываются. К аналогичному выводу судьи пришли и в отношении расходов на конвертацию и выплату банковской комиссии, которые осуществляются вне зависимости от платежей по счетам и не могут квалифицироваться как расходы в чьих-либо интересах (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N 13976/13).
Отметим, что с учетом Письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (доведено для сведения нижестоящих налоговых органов и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) теперь вероятность споров с проверяющими по данному вопросу существенно ниже. Ведь согласно этим разъяснениям чиновников в целях формирования единой правоприменительной практики налоговые органы должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ. Вместе с тем если инспекция все же оспорит такой подход, то у налогоплательщика есть шанс отстоять правомерность своих действий в суде, ссылаясь на позицию ВАС РФ.

Правоприменительную практику по вопросу налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство (по ст. 307 НК РФ), вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Обратите внимание!
Со дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 05.02.2014 N 2-ФКЗ установлен шестимесячный срок, в течение которого Высший Арбитражный Суд РФ упраздняется, а вопросы осуществления правосудия, отнесенные к его ведению, передаются в юрисдикцию Верховного Суда РФ (ч. 2 ст. 2 Закона N 2-ФКЗ). Закон N 2-ФКЗ вступил в силу 6 февраля 2014 г. (ч. 1 ст. 2 данного Закона).
Вместе с тем арбитражные суды Российской Федерации и после упразднения ВАС РФ могут в своих решениях ссылаться на сохранившие силу постановления Президиума ВАС РФ (абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).
Таким образом, и после завершения деятельности ВАС РФ при обжаловании решения налогового органа, вынесенного по итогам проверки, налогоплательщики могут подкреплять свои доводы позицией ВАС РФ, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ.

ПРИМЕР
определения налоговой базы иностранной организации расчетным способом

Ситуация

Иностранная компания "LTD" имеет отделение в г. Москве и осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (осуществляет торговлю автомобилями). Наряду с основной деятельностью представительство иностранной компании регулярно проводит исследование рынка и рекламные акции в интересах другой иностранной компании, являющейся производителем запасных частей к иностранным автомобилям. При этом вознаграждение компания "LTD" от иностранного партнера не получает.
Расходы иностранной компании, связанные с деятельностью в г. Москве в интересах своего иностранного партнера, включают в себя: затраты на оплату услуг рекламных агентств - 100 000 руб., затраты по оплате работникам командировочных расходов - 20 000 руб. Указанные расходы компенсируются иностранным партнером.
Определим налоговую базу по деятельности компании "LTD" в г. Москве в интересах своего иностранного партнера.

Решение

Деятельность по исследованию рынка, проведению рекламных акций относится к деятельности подготовительного и вспомогательного характера (пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ). Если указанная деятельность осуществляется в интересах третьих лиц через ранее образованное постоянное представительство в России и не предусматривает получения от иностранных партнеров вознаграждения, налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ.
Таким образом, налоговая база по деятельности в интересах иностранных партнеров составит:
(100 000 руб. + 20 000 руб.) x 20% = 24 000 руб.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!