Бухгалтерия в вопросах и ответах!
налог на прибыль в 2017 году
Пособие по налогу на прибыль организаций 2017 год.
25.1.4.4. ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПЕРСОНАЛА НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Обратите внимание!
Федеральным законом от 05.05.2014 N 116-ФЗ с 1 января 2016 г. в отдельные законодательные акты РФ вносятся изменения, регламентирующие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (ст. 7 Закона N 116-ФЗ).
В частности, Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения" и Трудовой кодекс РФ дополнены положениями, которые устанавливают порядок осуществления деятельности по предоставлению труда работников (персонала), в том числе иностранными организациями, и правовое регулирование трудовых отношений в рамках такой деятельности (ст. ст. 1, 5 Закона N 116-ФЗ).
Кроме того, Законом N 116-ФЗ внесены изменения в п. 7 ст. 306 НК РФ (п. 3 ст. 4 Закона N 116-ФЗ).

Для того чтобы указанная деятельность не приводила к образованию постоянного представительства, важно соблюдать определенные условия. Отметим, что ранее такие условия были приведены в п. 2.4.2 Методических рекомендаций, которые с 19 декабря 2012 г. утратили силу. Эти рекомендации были основаны на прежних редакциях норм гл. 25 НК РФ. Однако полагаем, что они актуальны и в настоящий момент, поскольку суть норм, регулирующих этот вопрос, не изменилась. А именно:
1. Персонал должен действовать исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен (п. 7 ст. 306 НК РФ). При этом сотрудники остаются в штате иностранной организации, направившей их для работы в Россию.
2. Иностранная организация не принимает на себя обязательства по оказанию иных услуг, кроме направления в Россию специалистов требуемой квалификации.
3. Иностранная организация не несет ответственности за своевременность и качество работы, выполняемой специалистами.
4. Документами, подтверждающими факт оказания услуг, являются:
- акты (или иные документы) о предоставлении персонала (но не акты об оказании иных услуг);
- выставленные и оплаченные на соответствующие суммы счета, предусматривающие компенсацию расходов иностранной организации, связанных с деятельностью предоставленных специалистов (расходов по их заработной плате, по найму жилых помещений, командировочных и т.п. расходов).
5. Платежи, производимые в пользу иностранной организации за услуги по предоставлению персонала, по общему правилу включают в себя:
- заработную плату сотрудников (устанавливается по заранее определяемой твердой ставке и зависит только от фактически отработанного персоналом времени);
- компенсационные выплаты (например, по найму жилого помещения, командировочным расходам и др.);
- вознаграждение за оказанные услуги.
При этом сумма вознаграждения не должна превышать 10% от иных сумм (заработной платы с учетом компенсационных выплат). Данная величина соответствует обычному уровню цен на услуги специализированных иностранных компаний, занимающихся подбором и предоставлением персонала. Если этот предел не соблюден, налоговые органы будут детально рассматривать деятельность иностранной организации на предмет образования постоянного представительства. Аналогичная позиция рассмотрена в Письме Минфина России от 01.12.2006 N 03-08-05.
Если перечисленные выше условия соблюдаются, то деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства (см. также Письмо Минфина России от 20.03.2013 N 03-08-05/8706). Кроме того, доходы, выплачиваемые ей, на основании п. 2 ст. 309 НК РФ не облагаются у источника выплаты (см. дополнительно Письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05 (п. 1)).
Следовательно, такие доходы подлежат налогообложению в государстве, резидентом которого является иностранная организация (если нормами международного договора России с этим государством не предусмотрено иное).

Например, иностранная компания "LTD" предоставила российской организации "Альфа" специалистов (менеджеров), состоящих в штате компании "LTD", для проведения анализа и формирования оптимальной структуры управления организацией. Иных обязательств по оказанию услуг компания "LTD" не принимала. Общая сумма выплат иностранной компании (включающая вознаграждение за услуги, заработную плату и компенсацию дополнительных расходов) заранее определена и составляет 1 000 000 руб. Из нее сумма заработной платы сотрудников компании "LTD", командировочных расходов и затрат по найму жилья составила 950 000 руб.
Найдем предельную величину превышения вознаграждения над произведенными расходами:
950 000 руб. x 10% = 95 000 руб.
Фактически сумма вознаграждения превышает затраты иностранной организации на 50 000 руб. (1 000 000 руб. - 950 000 руб.).
Поскольку данная сумма находится в пределах допустимого отклонения доходов по отношению к расходам (т.е. < 95 000 руб.), у налоговых органов не возникнет оснований для дополнительного анализа деятельности организации на предмет наличия постоянного представительства.

Безымянная страница
НДФЛ в 2017 году
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 2017 год.
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность.
Rambler's Top100
Безымянная страница
Бухгалтерский учет отдельных операций

- Учет торговых операций
- Учет посреднических операций
- Учет товарообменных (бартерных) операций
- Учет при возврате, замене, гарантийном ремонте товаров
- Учет внешнеэкономических операций
- Учет операций, связанных с валютой, изменениями курсов валют
- Учет операций с ценными бумагами
- Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
- Учет операций, связанных с арендой и лизингом
- Учет операций по доверительному управлению и совместной деятельности
- Учет по строительству и ремонту
- Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
- Учет при создании, реорганизации и ликвидации предприятий
- Списание кредиторской и дебиторской задолженности
- Исправление ошибок в отчетности
- Учет операций, связанных с использованием давальческого сырья
- Учет операций, связанных со страхованием
- Учет операций, связанных с займами и кредитами
Налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Общие вопросы-  страница 1, страница 2, страница 3
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Счета-фактуры
НДС при экспорте
НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ

Акцизы
Налог на прибыль организаций страница 1, страница 2, страница 3, страница 4, страница 5

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог
Общие вопросы
Налоговые вычеты
Налогообложение предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов от продажи, сдачи в аренду имущества
Налогообложение доходов нерезидентов, доходов за пределами РФ

Единый социальный налог (ЕСН)
Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Страховые взносы в фонд социального страхования
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Транспортный налог
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции
Государственная пошлина
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Налог на наследование или дарение
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира
Плата за загрязнение окружающей природной среды
Налог на игорный бизнес

Налоговая отчетность
Порядок перечисления сумм налогов и сборов в бюджет
Взыскание налогов, сборов и пеней
Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, реструктуризация задолженности
Пеня и другие способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов
Учет налогоплательщиков
Налоговый контроль, налоговые проверки
Ответственность за нарушения налоговой дисциплины
код банеров
Copyright 2017. Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!